REMESSA DE VALORES DESTINADOS À COBERTURA DE GASTOS
PESSOAIS NO EXTERIOR
Benefícios Fiscais
Sumário
1. INTRODUÇÃO
Por intermédio da Instrução Normativa RFB nº 1.214, de 12 de dezembro de 2011 (DOU de 13.12.2011), a Receita Federal do Brasil regulamentou o art. 60 da Lei nº 12.249, de 11 de junho de 2010 (DOU de 14.06.2010), que dispõe sobre os limites para remessa de valores, isentos do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (IRRF), destinados à cobertura de gastos pessoais, no Exterior, de pessoas físicas residentes no País, em viagens de turismo, negócios, serviço, treinamento ou missões oficiais.
Nos itens a seguir trataremos sobre as normas e procedimentos para fins de isenção do IRRF na remessa de valores destinados à cobertura de gastos pessoais no Exterior a partir de 01 de janeiro de 2012.
2. GASTOS PESSOAIS NO EXTERIOR BENEFICIADOS COM A ISENÇÃO
Estão isentos do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (IRRF) os valores pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos para pessoa física ou jurídica residente ou domiciliada no Exterior, destinados à cobertura de gastos pessoais no Exterior, de pessoas físicas residentes no País, em viagens de turismo, negócios, serviço, treinamento ou missões oficiais, observado o seguinte:
a) aplica-se a isenção aos fatos geradores que ocorrerem entre 1º de janeiro de 2011 e 31 de dezembro de 2015;
b) a isenção somente se aplica às despesas com viagens internacionais de pessoas físicas residentes no Brasil;
c) incluem-se como gastos pessoais no Exterior, para efeito da isenção:
c.1) despesas com serviços turísticos, tais como despesas com hotéis, transporte, hospedagem, cruzeiros marítimos, aluguel de automóveis e seguro a viajantes;
c.2) cobertura de despesas médico-hospitalares com tratamento de saúde do remetente, pessoa física residente no País, ou de seus dependentes, quando o paciente se encontra no Exterior;
c.3) pagamento de despesas relacionadas a treinamento ou estudos, tais como inscrição em curso, pagamento de livros e apostilas, sempre quando o treinamento ou curso for presencial no Exterior;
c.4) despesas com dependentes no Exterior, em nome destes, nos limites definidos por este trabalho, desde que não se trate de rendimentos auferidos pelos favorecidos ou que estes não tenham perdido a condição de residentes ou domiciliados no País;
c.5) despesas para fins educacionais, científicos ou culturais, bem como pagamento de taxas escolares, taxas de inscrição em congressos, conclaves, seminários ou assemelhados, taxas de exames de proficiência, livros e apostilas, desde que o curso seja presencial no Exterior; e
c.6) cobertura de gastos com treinamento e competições esportivas no Exterior, desde que o remetente seja clube, associação, federação ou confederação esportiva ou, no caso de atleta, que sua participação no evento seja confirmada pela respectiva entidade.
3. LIMITE DOS GASTOS PESSOAIS NO EXTERIOR
3.1 - Remessa Por Pessoa Física Residente no País
A pessoa física, residente no País, poderá utilizar-se da isenção de que trata o item 2 até o limite global de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) ao mês, para os gastos pessoais e de seus dependentes referentes às despesas relacionadas na letra “c” do item 2.
3.2 - Remessa Por Pessoa Jurídica Domiciliada no País
A isenção de que trata o item 2 se aplica às remessas até o limite global de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) ao mês, para a pessoa jurídica, domiciliada no País, que arque com despesas pessoais de seus empregados e dirigentes residentes no País, registrados em carteira de trabalho.
As despesas deverão ser necessárias à atividade da empresa e à manutenção da respectiva fonte produtora, conforme determina o art. 299 do Decreto nº 3.000, de 26 de março de 1999 - Regulamento do Imposto de Renda (RIR/1999).
3.3 - Remessas Realizadas Por Clube, Associação, Federação ou Confederação
As remessas realizadas por clube, associação, federação ou confederação esportiva, de que trata a letra “c.6” do item 2, estão sujeitas ao limite global de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) ao mês.
3.4 - Agências de Viagem
Em relação às agências de viagem, o limite das despesas de que trata o item 2 é de R$ 10.000,00 (dez mil reais) ao mês por passageiro, observado o seguinte:
a) o passageiro deverá ser pessoa física residente no Brasil;
b) enquadram-se no limite de isenção somente as despesas que constam na letra “c.1” do item 2 relacionadas com a viagem do residente pessoa física;
c) para fins de fruição da isenção, não serão admitidas quaisquer outras despesas, além das mencionadas na letra “b” acima, remetidas por agências de viagens para pessoas físicas ou jurídicas residentes no Exterior, tais como o pagamento de corretagens ou comissões;
d) a agência de viagem deverá elaborar e manter, em dispositivo de armazenamento por meio magnético, óptico ou eletrônico, demonstrativo das remessas sujeitas à isenção, de que trata este trabalho, contendo o valor de cada remessa atrelado ao correspondente número do Cadastro de Pessoas Físicas (CPF) do viajante, residente no País;
e) na hipótese de o viajante ser menor e não possuir número de CPF, deverá ser informado no demonstrativo a que se refere a letra “d” acima o número do CPF do responsável;
f) o demonstrativo a que se refere a letra “d” acima deverá ser comprovado com as Notas Fiscais da prestação de serviço de viagem vendida em nome da pessoa física viajante e o número do seu CPF;
g) a agência de viagem fará jus à isenção do IRRF de que trata o item 2, até o limite de 12.000 (doze mil) passageiros por ano;
h) no caso de consolidação de vendas para subsequente remessa por meio de empresa operadora de turismo consolidadora, o limite determinado pela letra “g” acima será considerado por cada agência de viagem que tiver participado da venda diretamente ao consumidor;
i) na hipótese da letra “h” acima:
i.1) a agência de viagens que tiver efetuado a venda diretamente ao consumidor deverá elaborar e apresentar à operadora de turismo consolidadora demonstrativo das remessas sujeitas à isenção de que trata este trabalho, contendo o valor de cada remessa atrelado ao correspondente número do CPF do viajante residente no País;
i.2) a operadora de turismo consolidadora deverá:
i.2.1) manter, em dispositivo de armazenamento por meio magnético, óptico ou eletrônico, demonstrativo de que trata a letra “i.1”, contendo o número do Cadastro da Pessoa Jurídica (CNPJ) de cada agência de viagem que tiver efetuado a venda diretamente ao consumidor;
i.2.2) elaborar e manter, em dispositivo de armazenamento por meio magnético, óptico ou eletrônico, demonstrativo das remessas sujeitas à isenção relativa às vendas próprias, contendo o valor de cada remessa atrelado ao correspondente número do CPF do viajante residente no País; e
i.3) o limite de que trata a letra “g” acima, de cada agência de viagem, deverá ser observado considerando as remessas efetuadas por meio da operadora de turismo consolidadora e as efetuadas diretamente pela agência de viagem.
j) a responsabilidade pelo IRRF que deixar de ser retido é da pessoa jurídica remetente, inclusive no caso da operadora de turismo consolidadora de remessas.
3.4.1 - Remessas Antecipadas Para o Fim de Garantir Reservas ou Bloqueios de Serviços Turísticos
Aplica-se a isenção de que trata o item 2 às remessas antecipadas para o fim de garantir reservas ou bloqueios de serviços turísticos, observado o limite previsto no subitem 3.4, observado o seguinte:
a) as agências de viagem deverão manter demonstrativo do registro das reservas ou bloqueios de serviços turísticos em dispositivo de armazenamento por meio magnético, óptico ou eletrônico;
b) no momento da efetiva venda, o demonstrativo de que trata a letra “a” acima deverá indicar a correlação entre a reserva e o bloqueio de serviços turísticos e a venda efetiva por passageiro;
c) o limite a que se refere o subitem 3.4 deverá ser observado na consolidação do valor remetido a título de reserva ou bloqueio de serviço turístico com o valor remetido quando da efetiva venda;
d) na hipótese de não ocorrência da venda, deverá ser efetuado o recolhimento do IRRF incidente sobre a parcela referente aos valores remetidos e não restituídos à agência de viagem, salvo na hipótese de caso fortuito ou de força maior.
Os demonstrativos deverão ser mantidos pelas agências de viagem para fins de auditoria fiscal, não sendo exigida a sua apresentação à instituição financeira contratada para a realização da remessa.
4. PLANO DE SAÚDE E OPERADORAS DE SEGUROS PRIVADOS DE ASSISTÊNCIA À SAÚDE
Não se aplica a isenção de que dispõe o item 2 ao pagamento de despesas com plano de saúde de operadoras domiciliadas no Exterior e de remessas efetuadas pelas pessoas jurídicas domiciliadas no País, operadoras de seguros privados de assistência à saúde, destinadas a pagamento direto ao prestador de serviço de saúde residente no Exterior.
5. BENEFICIÁRIO RESIDENTE OU DOMICILIADO EM PAÍS OU DEPENDÊNCIA COM TRIBUTAÇÃO FAVORECIDA OU BENEFICIADA POR REGIME FISCAL PRIVILEGIADO
A isenção do IRRF, de que trata este trabalho, não se aplica no caso de beneficiário residente ou domiciliado em país ou dependência com tributação favorecida ou beneficiada por regime fiscal privilegiado, conforme constam nos arts. 24 e 24-A da Lei nº 9.430, de 27 de dezembro de 1996, salvo se atendidas, cumulativamente, as seguintes condições:
a) a identificação do efetivo beneficiário da entidade no Exterior, destinatário dos valores pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos, a que se refere o item 2;
b) a comprovação da capacidade operacional da pessoa física ou entidade no Exterior de realizar a operação; e
c) a comprovação documental do pagamento do preço respectivo e do recebimento dos bens e direitos ou da utilização de serviço.
Fundamentos Legais: Os citados no texto.