GRATIFICAÇÃO NATALINA - 13º SALÁRIO
2ª Parcela

Sumário

• 1. Introdução
  
• 2. Segunda Parcela do 13º Salário
  
• 3. Data de Pagamento
  
• 4. Quem Tem Direito
  
• 4.1 - Empregado Doméstico
  
• 5. Valor da Parcela a Ser Paga
  
• 5.1 - Salário Fixo
  
• 5.2 - Salário Fixo Mais Variável
  
• 5.2.1 - Variáveis - Ajuste em Janeiro
  
• 5.3 - Parcelas Integrantes da Remuneração do Cálculo do 13º Salário
  
• 5.3.1 - Adicionais
  
• 5.3.2 - Por Força de Convenção Coletiva do Trabalho
  
• 5.3.3 - Utilidades
  
• 6. Faltas - Interferência no 13º Salário
  
• 6.1 - Faltas Legais e Justificadas
  
• 6.2 - Faltas Não Justificadas
  
• 7. Cálculos do 13º Salário
  
• 7.1 - Empregados Admitidos Até 17 (Dezessete) de Janeiro
  
• 8. Adicional de Insalubridade e de Periculosidade
  
• 9. Empregados Admitidos Após 17 (Dezessete) de Janeiro
  
• 10. Salário Variável - Cálculos
  
• 10.1 - Comissionista
  
• 11. Salário-Família
  
• 12. Encargos Sociais
  
• 12.1 - INSS
  
• 12.1.1 - Empregada Doméstica
  
• 12.1.2 - Período da Licença-Maternidade - Dedução na GPS
  
• 12.1.2.1 - Cálculo do Reembolso - GPS
  
• 12.1.3 - Desconto do INSS e Prazo do Recolhimento do Ajuste
  
• 12.1.4 - Preenchimento da GPS
  
• 12.1.5 - Prazo de Recolhimento da GPS do 13º Salário
  
• 12.2 - FGTS
  
• 12.3 - IRRF
  
• 13. GFIP/SEFIP
  
• 13.1 - Sem Movimento
  
• 14. Penalidades

1. INTRODUÇÃO

No caderno Trabalho e Previdência do Bol. INFORMARE nº 45/2010, tratamos da 1ª parcela do 13º Salário, em que o prazo máximo para pagamento era até o dia 30 (trinta) do mês de novembro. E também descrevemos as normas gerais sobre o assunto.

Nesta matéria iremos apresentar sobre o pagamento da 2ª parcela do 13º Salário e suas incidências.

2. SEGUNDA PARCELA DO 13º SALÁRIO

A 2ª parcela da gratificação natalina ou 13º Salário foi instituído pela Lei nº 4.090, de 13 de julho de 1962.

3. DATA DE PAGAMENTO

Deverá ser pago pelo empregador até o dia 20 (vinte) de dezembro de cada ano e caso o dia 20 (vinte) caia em dia não útil, o pagamento deverá ser antecipado para o 1º dia útil anterior (Lei nº 4.749, de 12 de agosto de 1965, art. 1º)

4. QUEM TEM DIREITO

Ao pagamento do 13º Salário faz jus o trabalhador urbano ou rural, o trabalhador avulso e o doméstico, conforme a CF/1988, artigo 7º, inciso VIII e parágrafo único.

Jurisprudência:

O direito constitucional ao décimo terceiro salário é irrenunciável pelo trabalhador, pelo que irrelevante a ausência de coação ou a concordância do empregado. (TRT/SP - 01792200638202008 - RO - Ac. 3ªT 20090792623 - Rel. Sergio José Bueno Junqueira Machado - DOE 06.10.2009).

4.1 - Empregado Doméstico

O Empregado Doméstico, com o advento da Constituição Federal de 1988, artigo 7º, parágrafo único, passou a fazer jus ao 13º Salário.

A 2ª parcela do 13º Salário corresponderá à remuneração devida no mês de dezembro, deduzido o adiantamento a título de 1ª parcela, o INSS e o IRRF, se for o caso.

Ressaltamos que o prazo para o pagamento da parcela é o mesmo dos demais trabalhadores.

5. VALOR DA PARCELA A SER PAGA

O 13º Salário será pago proporcional ao tempo de serviço do empregado na empresa, considerando-se a fração de 15 (quinze) dias de trabalho como mês integral.

O pagamento da 2ª parcela deve ser efetuado até o dia 20 (vinte) de dezembro e a importância paga ao empregado a título de 1ª parcela será descontado do valor do 13º Salário, após dedução do desconto dos encargos legais incidentes.

5.1 - Salário Fixo

Quando do pagamento da segunda parcela, se o salário for fixo, corresponderá ao salário de dezembro, deduzindo o valor da 1ª parcela.

5.2 - Salário Fixo Mais Variável

Quando na composição do salário do empregado envolver parte variável, deverá ser calculada a sua média.

Nota: Quanto aos empregados vendedores, a empresa deverá verificar, junto ao sindicato da categoria, se os valores das comissões deverão ser atualizados e qual índice.

Se o salário for variável, o 13° Salário será calculado na base de 1/11 dos valores recebidos nos meses trabalhados até novembro, sendo o resultado acrescido à parte fixa do salário do mês de dezembro, e deduzindo a contribuição previdenciária.

5.2.1 - Variáveis - Ajuste em Janeiro

O empregado que recebe parcelas variáveis (comissões, tarefas, produções, horas-extras, adicionais, etc.) e por quando da 2ª parcela do 13º Salário ser difícil saber os valores destas variáveis, o empregador deverá fazer o ajuste da diferença referente ao total da parte variável recebida entre os meses de janeiro a dezembro.

Conforme o Decreto nº 57.155/1965, art. 2º, parágrafo único, o prazo para o pagamento do ajuste é até o dia 10 (dez) de janeiro de cada ano. Computada a parcela variável referente ao mês de dezembro, ou seja, revendo o cálculo da gratificação da proporção de 1/12 (um doze avos) do total devido no ano anterior e processando-se a correção do valor da respectiva gratificação com o pagamento ou compensação das possíveis diferenças, se houver. E lembrando que o resultado pode ser a favor do empregado ou da empresa.

Importante: Existe entendimento de que o pagamento do ajuste deve ser efetuado até o 5º dia útil do mês subsequente, conforme dispõe o art. 459 da CLT.

“Art. 459 - O pagamento do salário, qualquer que seja a modalidade do trabalho, não deve ser estipulado por período superior a 1 (um) mês, salvo no que concerne às comissões, percentagens e gratificações.

§ 1º - Quando o pagamento houver sido estipulado por mês, deverá ser efetuado, o mais tardar, até o quinto dia útil do mês subsequente ao vencido.”

5.3 - Parcelas Integrantes da Remuneração do Cálculo do 13º Salário

A Lei nº 4.090/1962 determinou que a gratificação natalina corresponde a 1/12 da remuneração devida em dezembro, por cada mês ou fração igual ou superior a 15 (quinze) dias de serviço.

O Decreto nº 57.155/1965 regulamentou a inclusão das parcelas variáveis no cálculo do 13º Salário, pela média duodecimal (divisão por 12).

A média das importâncias variáveis será feita com base nos meses estipulados pela Legislação (12 (doze) meses) ou em número inferior conforme convenção coletiva da categoria profissional.

O mesmo decreto também dispôs que quando parte da remuneração for paga em forma de salário utilidade, o valor correspondente a essa parcela (salário utilidade) será computado para fixação da gratificação natalina.

Observação: Os tribunais têm entendido que para o cálculo do reflexo das horas extraordinárias no 13º Salário, deve-se tomar a média física correspondente aos meses trabalhados, conforme jurisprudências abaixo.

Jurisprudências:

HORAS EXTRAS - INTEGRAÇÃO - MÉDIA FÍSICA. A jurisprudência desta Corte vem firmando entendimento de que a integração das horas extras em 13º salários e férias deve ser feita pela média física das mesmas. Este entendimento visa coibir a diminuição do valor aquisitivo provocada pela espiral inflacionária, acarretando manifesto prejuízo ao obreiro. Revista parcialmente conhecida e desprovida.” (Ac un da 2ª T do TST - RR 70.210/93.8 - 4ª R - Rel. Min. José Francisco da Silva - j 19.05.94 - DJU 1 1º.07.1994, p 17.760).

HORAS EXTRAS. REFLEXOS NO DÉCIMO TERCEIRO SALÁRIO. CRITÉRIO DE CÁLCULO. Para o cálculo do reflexo das horas extraordinárias no décimo-tercerio salário, deve-se tomar a média física correspondente aos meses trabalhados. Decisão unânime. (Ac um do TRT da 24ª R - AP 0198/2000 - Rel. Juiz Júlio César Bebber - j 11.09.2000 - DJ MS 14.11.2000).

5.3.1 - Adicionais

a) Adicional Noturno - Se variável, a empresa deve calcular o número de horas no ano ou da data de sua admissão quando após 17 (dezessete) de janeiro e apurar a média; se for fixo, não é necessário que se calcule a média;

b) Gratificação - Se o valor for fixo não é necessário calcular a média, se for variável é necessário que se faça o cálculo da média;

c) Adicionais de Insalubridade e de Periculosidade - Integram a remuneração do 13º Salário, uma vez que fazem parte da remuneração do empregado.

Não se faz média dos valores, são calculados através de percentuais aplicados sobre valores determinados; no caso da insalubridade, aplicar: 10% (dez por cento), 20% (vinte por cento) ou 40% (quarenta por cento) do salário-mínimo e 30% (trinta por cento) do salário contratual, no caso da periculosidade.

A Súmula nº 17 prevê: “O adicional insalubridade devido ao empregado que percebe, por força de lei, convenção coletiva ou sentença normativa, salário profissional, será sobre este calculado.”

Horas-Extras - As horas-extras integram a remuneração do 13º Salário, conforme preceitua a Súmula do TST nº 45: “A remuneração do serviço suplementar, habitualmente prestado, integra o cálculo da gratificação natalina prevista na Lei nº 4.090, de 1962.”

A Súmula nº 347 do TST, por sua vez, estabelece que a média para apuração da hora-extra deve ser calculada com base no número de horas efetivamente trabalhadas e não no valor recebido.

SÚMULA TST nº 347: “Horas-extras habituais - Apuração - Média. O cálculo do valor das horas extras habituais, para efeito de reflexo em verbas trabalhistas, observará o número das horas efetivamente prestadas e sobre ele aplica-se o valor do salário-hora da época do pagamento daquelas verbas.”

5.3.2 - Por Força de Convenção Coletiva do Trabalho

Também incorporam o valor do 13º Salário as modalidades de eventos instituído por força de convenção coletiva do trabalho:

a) Anuênio;

b) Triênio;

c) Quinquênio.

5.3.3 - Utilidades

As utilidades (salário-utilidade ou in natura) pagas ao empregado integram a sua remuneração.

Jurisprudência:

GRATIFICAÇÃO NATALINA - PAGAMENTO IN NATURA - CRITÉRIO. Em princípio o pagamento da gratificação natalina deve ser feito in pecúnia, mas se o empregado recebê-la integralmente in natura pelo menos 30% do seu valor deve ser paga em dinheiro, a exemplo do que ocorre com o salário pela aplicação analógica do parágrafo único do art.82 da CLT. Não é possível a conversão total do valor in pecúnia sem que em contrapartida o empregado devolva as mercadorias recebidas do empregador, sob pena de propiciarmos o enriquecimento sem causa do primeiro. (Ac un da 3ª T do TRT da 9ª R - RO 16.121/94 - Rel. Juíza Fátima T. L. Ledra Machado - j 29.11.1995 - DJ PR 08.03.96, p 358).

6. FALTAS - INTERFERÊNCIA NO 13º SALÁRIO

6.1 - Faltas Legais e Justificadas

As faltas legais e justificadas não influenciam no pagamento da gratificação natalina. Entende-se por mês de serviço a fração de dias trabalhados igual ou superior a 15 (quinze).

São faltas legais e justificadas, conforme art. 473 da CLT:

a) até 2 (dois) dias consecutivos, em caso de falecimento do cônjuge, ascendente, descendente, irmão ou pessoa que, declarada em sua Carteira de Trabalho e Previdência Social, viva sob sua dependência econômica;

b) até 3 (três) dias consecutivos, em virtude de casamento;

c) por 5 (cinco) dias, em caso de nascimento de filho;

d) por 1 (um) dia, em cada 12 (doze) meses de trabalho, em caso de doação voluntária de sangue devidamente comprovada;

e) até 2 (dois) dias consecutivos ou não para o fim de se alistar eleitor, nos termos da lei respectiva;

f) no período de tempo em que tiver de cumprir as exigências do Serviço Militar referidas na letra “c” do art. 65 da Lei nº 4.375, de 17 de agosto de 1964 (Lei do Serviço Militar);

g) nos dias em que estiver comprovadamente realizando provas de exame vestibular para ingresso em estabelecimento de ensino superior;

h) pelo tempo que se fizer necessário, quando tiver que comparecer em juízo;

i) quando for arrolado ou convocado para depor na justiça;

j) ausência por motivo de acidente do trabalho, desde o dia do acidente até o dia da alta;

k) ausência por motivo de doença atestada pelo INSS, relativa aos primeiros 15 (quinze) dias de afastamento;

l) o tempo de suspensão por motivo de inquérito administrativo, quando julgado improcedente;

m) afastamento por licença-remunerada;

n) os dias em que, por conveniência da empresa, não tenha havido trabalho;

o) afastamento por licença-maternidade;

p) faltas que a empresa, a seu critério, considere justificadas e sem desconto do salário;

q) para os professores no decurso de 9 (nove) dias, as faltas verificadas por motivo de gala ou de luto, em consequência de falecimento do cônjuge, do pai ou mãe, ou de filho (neste caso são em sequência, independente se úteis ou não).

6.2 - Faltas Não Justificadas

As faltas injustificadas influenciam no pagamento da gratificação natalina se dentro do mês (competência) a soma das mesmas resultar em menos de 15 (quinze) dias de trabalho, sendo facultado ao empregador descontar 1/12 da gratificação natalina.

O empregado não terá direito à fração de 1/12 avos no mês em que trabalhar menos de 15 (quinze) dias, ou seja, nos meses com 31, 30 e 28 dias faltar injustificadamente 17, 16 e 14 dias, respectivamente, não fará jus ao 13º Salário no referido mês.

7. CÁLCULOS DO 13º SALÁRIO

7.1 - Empregados Admitidos Até 17 (Dezessete) de Janeiro

Empregado admitido até o dia 17 (dezessete) de janeiro faz jus ao 13º Salário integral, ou seja, 12/12 de gratificação natalina.

a) Salário Fixo:

Cálculo da 2ª Parcela: Parcela correspondente ao salário de dezembro, observando o desconto do adiantamento do 13º Salário, com a incidência da contribuição previdenciária sobre o valor total do 13º Salário.

Exemplo:

Salário em dezembro: R$ 1.200,00

b) Salário Variável:

Empregado que recebe somente salário variável faz jus à média dos valores recebidos até o mês anterior ao pagamento do 13º Salário, ou seja, a média é calculada entre os meses de janeiro a outubro para pagamento da 1ª parcela e até novembro para pagamento da 2ª parcela.

Observação: A empresa deve sempre observar outras médias por força de convenção coletiva de trabalho.

Exemplo 2ª parcela:

Apuradas as comissões mensais de janeiro a novembro, 11 meses, no total de R$ 12.754,00, e DSR - Descanso Semanal Remunerado no valor total de R$ 2.533,36.

Observação: O valor da 1ª parcela do 13º Salário foi de R$ 600,00.

Cálculo do 13º Salário:

Cálculo do Ajuste:

Certamente, até a data do pagamento da 2ª parcela no dia 20 (vinte) de dezembro, a empresa não tem ainda apuração da comissão daquele mês. Sendo assim, será necessário fazer o cálculo do ajuste do 13° Salário, pois a Legislação estabelece que as variáveis devam conter os valores de janeiro a dezembro.

Data do Pagamento do Ajuste: Até o dia 10 (dez) de janeiro do ano seguinte.

Exemplo:

As comissões até o mês de novembro foram de R$ 12.754,00 e o DSR de R$ 2.533,36, sendo que no mês de dezembro foi de R$ 3.100,00 de comissão e o DSR R$ 620,00. Sendo assim, ficou o valor total de: R$ 19.007,36.

O valor da diferença de contribuição previdenciária (R$ 17,47) e do FGTS (R$ 15,54) deve ser recolhido juntamente com a competência dezembro.

c) Salário Fixo Mais Variável:

A média da parte variável é somada ao valor do salário fixo para formação do 13º Salário.

O critério de cálculo do 13º Salário parte fixa mais variável pode utilizar o mesmo critério do exemplo anterior, apenas haverá o acréscimo da parte fixa ao da parte variável.

Exemplo:

Média auferida da comissão mais DSR até dezembro é igual a R$ 1.583,95. Sendo assim, basta acrescentar o valor do salário fixo (R$ 600,00) mais a média de R$ 1.583,95 e 13º Salário total: R$ 2.183,95.

c.1) Horas-Extras

As horas-extras integram o 13º Salário, conforme se depreende da Súmula TST nº 45:

“A remuneração do serviço suplementar, habitualmente prestado, integra o cálculo da gratificação natalina, prevista na Lei nº 4.090, de 1962.”

O cálculo do 13º Salário das horas-extras é realizado com base no número de horas-extras laboradas e não nos valores recebidos, logo o resultado da média das horas laboradas serão calculadas sobre o salário da época do pagamento do 13º Salário.

Cálculo da 2ª Parcela:

Observação 1 - Lembrando que o cálculo da média das horas-extras da 1ª parcela foi até o mês de outubro, já o cálculo da 2ª parcela será até o mês de novembro, tendo em vista que no dia 20 (vinte) de dezembro a empresa não tem ainda os números das horas-extras daquele mês, que será calculada no ajuste do 13º Salário até o dia 10 (dez) de janeiro do ano seguinte.

Observação 2 - O DSR sobre as férias também entram na média do cálculo do 13º Salário.

Exemplo:

Horas-Extras apuradas de janeiro a novembro

Empregado com salário de R$ 510,00 em dezembro/2010

O adicional noturno também integra o 13º Salário por força da Súmula TST nº 60:

“ADICIONAL NOTURNO. INTEGRAÇÃO NO SALÁRIO E PRORROGAÇÃO EM HORÁRIO DIURNO. (Incorporada à Orientação Jurisprudencial nº 06 da SBDI-1)

I - O adicional noturno, pago com habitualidade, integra o salário do empregado para todos os efeitos. (ex-Súmula nº 60 - RA nº 105/74, DJ 24.10.1974)

II - Cumprida integralmente a jornada no período noturno e prorrogada esta, devido é também o adicional quanto às horas prorrogadas. Exegese do art. 73, § 5º, da CLT. (ex-OJ nº 6 - Inserida em 25.11.1996)

III - O processo do cálculo do 13º salário sobre horas noturnas é o mesmo que realizamos no item 6.1 (horas-extras). Quando o empregado realizar números variados de horas noturnas ou extras durante o ano, o empregador deverá fazer a média das horas.”

Observação: O cálculo é realizado através das horas trabalhadas e não dos valores pagos (subitem 6.1).

8. ADICIONAL DE INSALUBRIDADE E DE PERICULOSIDADE

A Legislação estabelece que a base de cálculo desse adicional seja o salário-mínimo. O Tribunal Superior do Trabalho editou a Súmula nº 17, a qual prevê:

“O adicional insalubridade devido ao empregado que percebe, por força de lei, convenção coletiva ou sentença normativa, salário profissional, será sobre este calculado.”

Assim, se a convenção coletiva da categoria ou o Conselho Regional, no caso das profissões regulamentadas, estabelecerem um valor mínimo para a categoria superior ao valor do salário-mínimo, a base de cálculo da insalubridade será esse valor.

Exemplo:

Empregado admitido em 05.01.2010. Salário mensal de dezembro R$ 1.000,00. Recebe adicional de insalubridade sobre grau máximo, 40%, incidente sobre o salário-mínimo de R$ 510,00.

Observação: Ressaltamos que o pagamento da 2ª parcela do 13º salário deverá ser pago até o dia 20 de dezembro.

a) Cálculo com Insalubridade:

- Salário de R$ 1.000,00

- Adicional de insalubridade: R$ 204,00 (510,00 x 40%)

a.1) Primeira parcela do 13° salário:

- R$ 1.000,00 + R$ 204,00 = R$ 1.204,00
- R$ 1.204,00 : 2 = R$ 602,00

a.2) Total do 13º salário:

- R$ 1.204,00 x 9% = R$ 108,36 (INSS)

a.3) Segunda parcela do 13º salário:

- R$ 1.204,00 - R$ 602,00 (1ª parcela) - R$ 108,36 = R$ 493,64

- 2ª parcela do 13º Salário: R$ 493,64.

b) Cálculo com Periculosidade:

- Salário de R$ 1.000,00

- Adicional de periculosidade: R$ 1.000,00 x 30% = R$ 300,00

b.1) Segunda parcela do 13° salário:

- R$ 1.000,00 + R$ 300,00 = R$ 1.300,00
- 1ª Parcela do 13º Salário = R$ 650,00

b.2) Total do 13º salário:

- R$ 1.300,00 x 9% = R$ 117,00 (INSS)

b.3) Segunda parcela do 13º salário:

- R$ 1.300,00 - R$ 650,00 (1ª parcela) - R$ 117,00 = R$ 533,00
- 2ª parcela do 13º Salário: R$ 533,00

Jurisprudências:

ADICIONAL DE INSALUBRIDADE. NATUREZA JURÍDICA. INTEGRAÇÃO. O adicional de insalubridade, pago em caráter permanente, tem natureza salarial. Portanto, enquanto persistir o trabalho em ambiente insalubre, integra a remuneração para o cálculo de 13º salário, férias e FGTS. Embargos conhecidos em parte e desprovidos. (Ac un da SBDI-1 do TST - ERR 84.717/93.1-3ª R - Rel. Min. Francisco Fausto Paula de Medeiros - j 28.04.1997 - DJU 1 06.06.97, p 25.172)

TRT 12ª Região. Periculosidade. Adicional. Marítimo. Reflexos. Acréscimo sobre férias, 13º salário, horas extras e adicional noturno. CLT, arts. 457 e 458. O adicional de periculosidade compõe a remuneração do autor para o cálculo dos reflexos pleiteados, de acordo com o previsto nos arts. 457 e 458 da CLT. Assim, acresço à condenação os reflexos do adicional de periculosidade nas férias, no 13º salário, nas horas extras e no adicional noturno. (Doc. 103.1674.7306.4500)

9. EMPREGADOS ADMITIDOS APÓS 17 (DEZESSETE) DE JANEIRO

Para os empregados admitidos no curso do ano, o valor da 2ª parcela corresponderá a 1/12 da remuneração devida em dezembro, por mês de serviço ou fração igual ou superior a 15 (quinze) dias.

a) Mensalista - Salário Fixo:

Empregado mensalista admitido em 15.07.2010, pagamento da 2ª parcela até 20 de dezembro. Salário de dezembro R$ 950,00. Primeira parcela R$ 197,92.

Observação: 1ª Parcela do 13º Salário = R$ 950,00 : 12 = R$ 79,17

R$ 79,17 x 5 = R$ 395,85
R$ 385,85 x 50% = R$ 197,92 (1° Parcela).

Cálculo:

- o empregado faz jus a: 6/12 avos;
- R$ 950,00 : 12 x 6 = R$ 475,00
- R$ 475,00 x 8% = R$ 38,00 (INSS)
- R$ 475,00 - R$ 197,92 - R$ 38,00 = R$ 239,08
- 2ª parcela do 13º Salário: R$ 239,08

b) Horista:

Empregado admitido em 15.07.2009, pagamento da 2ª parcela até o dia 20 de dezembro. Salário-hora de dezembro R$ 3,80. Primeira parcela R$ 178,53.

- nos meses de julho (para o cálculo, considerar o mês integral), agosto, outubro e novembro foi pago ao empregado um total de 769,95 horas trabalhadas e 139,27 horas de DSR;

- no mês de setembro foi pago ao empregado 183,35 horas trabalhadas e 36,65 horas de DSR.

Média das horas recebidas durante o ano:

- R$ 769,95 + R$ 139,27 = R$ 953,30
- R$ 953,30 : 5 = R$ 190,66 (horas trabalhadas)
- R$ 139,27 + R$ 36,65
- R$ 175,92 : 5 = 35,18 (horas de DSR)

Nota: Os valores de número de horas acima são apenas exemplificativos, devendo cada empregador verificar o número exato de horas trabalhadas, assim como as horas do respectivo DSR em cada mês.

Consideramos a média por 5 (cinco), uma vez que há variação de número de horas de mês para mês, não podendo se estimar exatamente o número do mês em curso (dezembro). Convém salientar que nos meses em que o empregado foi admitido no curso do mês, deve-se considerar para efeito do cálculo o número de horas como se ele tivesse trabalhado o mês todo, para que o mesmo não seja prejudicado.

Cálculo:

- O empregado faz jus a: 6/12 avos;

- R$ 3,80 x 190,66 horas trabalhadas = R$ 724,51

- R$ 3,80 x 35,18 h/DSR = R$ 133,68

- R$ 724,51 : 12 x 6 = 362,26 (horas trabalhadas)

- R$ 133,68 : 12 x 6 = R$ 66,84 (DSR)

- R$ 429,10 x 8% = R$ 34,32 (INSS)

- R$ 362,26 + R$ 66,84 - R$ 178,53 (1° parc.) - R$ 34,32 (INSS) = R$ 216,25

- 2ª parcela do 13º Salário: R$ 216,25

10. SALÁRIO VARIÁVEL - CÁLCULOS

Para os empregados que recebem salário variável, a qualquer título, a gratificação será calculada na base da soma das importâncias variáveis devidas nos meses trabalhados até o anterior àquele em que se realizar o pagamento.

Os empregados que receberem parte fixa terão o respectivo valor somado à parte variável.

10.1 - Comissionista

a) Comissionista Sem Parte Fixa

Empregado admitido em 04 de agosto de 2010. Pagamento da 2ª parcela até dia 20 de dezembro. Primeira parcela R$ 144,22.

- Comissões recebidas no período de agosto a novembro: R$ 3.600,00

- DSR sobre comissões no período de agosto a novembro: R$ 648,00

Cálculos:

- Comissões:

Média das comissões: R$ 3.600,00 : 4 = R$ 900,00

R$ 900,00 : 12 x 5 = R$ 375,00

- DSR:

Média do DSR: R$ 648,00 : 4 = R$ 162,00

R$ 162,00 : 12 x 5 = R$ 67,50

- INSS:

R$ 375,00 + R$ 67,50 = R$ 442,50

R$ 442,50 x 8% (INSS) = R$ 35,40

- 13º Salário:

R$ 375,00 + R$ 67,50 - R$ 144,22 (1ª parcela) - R$ 35,40 = R$ 262,88

- 2ª parcela do 13º Salário: R$ 262,88

Observação: Não esquecer o ajuste sobre a comissão de dezembro, que deverá ser pago até o dia 10 (dez) do mês de janeiro do ano seguinte.

b) Comissionista Com Parte Fixa

Empregado admitido em 04 de agosto de 2010, salário fixo de R$ 2.000,00 em dezembro. Pagamento da segunda parcela até dia 20 dezembro. Primeira parcela R$ 425,12.

- Comissões recebidas no período de agosto a novembro: R$ 1.900,00

- DSR sobre comissões no período de agosto a novembro: R$ 342,00

Cálculos:

-Comissões

Média das comissões: R$ 1.900,00 : 4 = R$ 475,00

R$ 475,00 : 12 x 5= R$ 197,92

- DSR:

Média do DSR sobre comissões: R$ 342,00 : 4 = R$ 85,50

R$ 85,50 : 12 x 5 = R$ 35,63

- Salário fixo:

R$ 2.000,00 : 12 x 5 = R$ 833,33

- INSS:

R$ 833,33 + R$ 197,92 + R$ 35,63 = R$ 1.066,88

R$ 1.066,88 x 9% = R$ 96,01

- 13º Salário:

R$ 833,33 + R$ 197,92 + R$ 35,63 - R$ 425,12 (1ª parcela) - R$ 96,01 = R$ 545,75

- 2ª parcela do 13º Salário: R$ 545,75

11. SALÁRIO-FAMÍLIA

No pagamento do 13º Salário não há pagamento de salário-família, uma vez que este é pago mensalmente ao empregado com o respectivo salário.

Observação: Justificamos a situação da seguinte forma, o 13º Salário é uma gratificação natalina e não um salário mensal, pois durante o ano temos apenas 12 (doze) meses.

12. ENCARGOS SOCIAIS

12.1 - INSS

No pagamento da 2ª parcela há incidência do INSS sobre o valor total do 13º Salário.

A contribuição social previdenciária dos segurados empregado, empregado doméstico e trabalhador avulso, incidente sobre o 13º salário, é calculada em separado da remuneração do mês, conforme disposto no § 2º do art. 7º da Lei nº 8.620, de 05 de janeiro de 1993, mediante a aplicação da alíquota de 8% (oito por cento), 9% (nove por cento) ou 11% (onze por cento), de acordo com a faixa salarial constante da tabela publicada periodicamente pelo MPS, observados os limites mínimo e máximo do salário-de-contribuição e o disposto no art. 63 e no inciso I do § 2º e no § 4º do art. 78 (Instrução Normativa RFB nº 971/2009, artigo 95)

A 2ª parcela deverá ser paga até o dia 20 (vinte) de dezembro. Caso o dia 20 (vinte) caia em dia não útil, o pagamento deverá ser antecipado para o 1º dia útil anterior (Instrução Normativa RFB nº 971/2009, artigo 96).

12.1.1 - Empregada Doméstica

O desconto para a Previdência Social deverá ser efetuado normalmente e recolhido juntamente com a parte do empregador no mesmo prazo dos empregados celetistas.

Importante: Ressaltamos então que as contribuições sociais previdenciárias do segurado empregado doméstico e a contribuição do empregador doméstico relativas à competência de novembro poderão ser recolhidas, até o dia 20 (vinte) de dezembro, juntamente com as contribuições incidentes sobre o 13º Salário, utilizando-se um único documento de arrecadação, identificado com a “competência 11 (onze)” e o ano a que se referir (Instrução Normativa RFB nº 971/2009, artigo 82, parágrafo único).

12.1.2 - Período da Licença-Maternidade - Dedução na GPS

As contribuições sociais incidentes sobre a parcela do 13º Salário, proporcional aos meses de salário-maternidade, inclusive nos casos em que o benefício seja pago diretamente pelo INSS à segurada, devem ser recolhidas pela empresa ou empregador doméstico, juntamente com as contribuições relativas ao 13º Salário do ano em que o benefício foi pago, observado os prazos acima, conforme o caso (Instrução Normativa RFB n° 971/2009, artigo 98).

12.1.2.1 - Cálculo do Reembolso - GPS

O cálculo do reembolso deverá ser feito da seguinte maneira:

a) a remuneração correspondente ao 13º Salário deverá ser dividida por 30 (trinta);

b) o resultado da operação descrita na letra “a” deverá ser dividido pelo número de meses considerados no cálculo da remuneração do 13º Salário;

c) a parcela referente ao 13º Salário proporcional ao período de licença-maternidade corresponde ao produto da multiplicação do resultado da operação descrita na letra “b” pelo número de dias de gozo de licença-maternidade no ano.

Fórmula: Valor da remuneração/30/12 x 120.

Observação: Quando a licença atingir parte de um ano e a outra parte no ano seguinte, deve o empregador calcular somente os dias de licença em cada ano.

Fórmula: Valor da Remuneração/30/12 x nº de dias dentro do ano (2010).

Valor da Remuneração/30/12 x nº de dias do ano seguinte (2011), que deverá ser efetuado na GPS do 13º Salário do ano de 2011.

12.1.3 - Desconto do INSS - Prazo do Recolhimento do Ajuste

Havendo ajuste referente ao 13º Salário, ou seja, caso haja pagamento de remuneração variável em dezembro, o pagamento das contribuições referentes ao ajuste deve ocorrer no documento de arrecadação da competência dezembro, tendo como prazo da contribuição previdenciária até o dia 20 (vinte) de janeiro do ano seguinte, lembrando que considera-se para apuração da alíquota da contribuição do segurado o valor total do 13º Salário (Instrução Normativa RFB nº 971/2009, artigo 96, parágrafo único).

a) Diferença Favorável Empregado

Caso a diferença seja favorável ao empregado, o cálculo do desconto previdenciário deve ser recolhido juntamente com a competência de dezembro, de acordo com o que estabelece o art. 216, § 25, do Decreto nº 3.048/1999.

“§ 25 - Relativamente aos que recebem salário variável, o recolhimento da contribuição decorrente de eventual diferença da gratificação natalina (13º salário) deverá ser efetuado juntamente com a competência dezembro do mesmo ano. (Incluído pelo Decreto nº 3.265, de 1999)”

Conforme a Instrução Normativa RFB nº 971/2009, artigo 96, parágrafo único, o prazo da contribuição previdenciária é até o dia 20 (vinte) de janeiro do ano seguinte, lembrando que considera-se para apuração da alíquota da contribuição do segurado o valor total do 13º Salário.

b) Diferença Seja Desfavorável ao Empregado

Caso a diferença seja desfavorável ao empregado, o valor encontrado deve ser compensado na guia no campo 6 (seis).

Observação: Ressaltamos que o depósito na conta vinculada do FGTS é obrigatório também nos casos de interrupção do contrato de trabalho prevista em lei. A empresa deverá fazer o referido depósito quando o empregado se afasta do trabalho por motivo de acidente do trabalho (Decreto nº 99.684/1990, art. 28, inciso III).

12.1.4 - Preenchimento da GPS

Ressaltamos que o recolhimento das contribuições sociais incidentes sobre o 13º Salário deverá ser informado, no documento de arrecadação, a competência 13 (treze) e o ano a que se referir, exceto no caso de 13º Salário pago em rescisão de contrato de trabalho, cuja competência será a do mês da rescisão (Instrução Normativa RFB nº 971/2009, artigo 99)

Campo 3 - Código de Pagamento: Se o código da empresa for 2100 ou 2003, etc.

Campo 4 - Competência (mês/ano): Utilizar a competência 13. Exemplo: 13/2010.

Os demais campos serão preenchidos de acordo com as regras gerais.

Observação: A Resolução nº 39, de 23.11.2000, veda a utilização, a partir de 1º de dezembro de 2000, da GPS de valor inferior a R$ 29,00 (vinte e nove reais).

12.1.5 - Prazo de Recolhimento da GPS do 13º Salário

O vencimento do prazo de pagamento das contribuições sociais incidentes sobre o 13º Salário, exceto no caso de rescisão, dar-se-á até o dia 20 (vinte) de dezembro, antecipando-se o prazo para o dia útil imediatamente anterior se não houver expediente bancário naquele dia (Instrução Normativa RFB nº 971/2009, artigo 96).

Ressaltamos que as contribuições previdenciárias a partir da competência novembro de 2008 deverão ser recolhidas até o dia 20 (vinte) do mês subsequente ao da competência, e quando não houver expediente bancário na data definida para o pagamento, será antecipado para o dia útil imediatamente anterior, conforme dispõe a Instrução Normativa RFB nº 971/2009, artigo 80, inciso III e parágrafo único, com nova redação dada pela Instrução Normativa RFB nº 1.027, de 20 de abril de 2010.

12.2 - FGTS

Teremos a incidência novamente do FGTS, referente ao valor pago na 2ª parcela, juntamente com a folha de pagamento da competência de dezembro, e o recolhimento deverá ser até o dia 7 (sete) de janeiro do ano seguinte.

12.3 - IRRF

No pagamento da segunda parcela do 13º Salário há incidência do IRRF sobre o total (soma da 1ª parcela + 2ª parcela), com base na tabela progressiva mensal.

Considera-se mês de quitação o mês de pagamento da 2ª parcela ou o mês da rescisão de contrato de trabalho.

O cálculo do imposto será efetuado em separado dos demais rendimentos, mediante a utilização da tabela progressiva mensal vigente no mês de quitação. A tributação ocorrerá exclusivamente na fonte.

O fato gerador do Imposto de Renda na Fonte incidente sobre o 13º Salário quando ocorre o momento de sua quitação, assim considerado (Art. 7º da Instrução Normativa SRF nº 15, de 06 de fevereiro de 2001 e art. 638 do RIR/1999):

a) quando do pagamento do Termo de Rescisão do Contrato de Trabalho, em virtude do desligamento do empregado; e

b) no mês de dezembro, por ocasião do pagamento da segunda parcela.

Observação: Vide matéria a respeito no Caderno de Imposto de Renda.

13. GFIP/SEFIP

A partir do ano de 2005 as empresas são obrigadas a entregar a GFIP/SEFIP para a competência 13, desde a versão 8.0, e o SEFIP está habilitado para o cumprimento desta obrigação.

Lembrando que o GFIP/SEFIP devem ser distintos para os fatos geradores referentes à competência 12 (mês de dezembro) e competência 13 (décimo terceiro salário).

Já para os anos de 1999 a 2004, é facultativa a entrega de GFIP/SEFIP para a competência 13.

A GFIP/SEFIP da competência 13 deve ser utilizada exclusivamente para prestar informações à Previdência Social referente a fatos geradores das contribuições previdenciárias do 13º Salário, não havendo, portanto, recolhimento de FGTS.

Observação: Para informações completas sobre o preenchimento da SEFIP, consultar o Manual versão 8.4.

13.1 - Sem Movimento

Caso não haja fatos geradores a informar na competência 13, também é necessária a entrega da GFIP/SEFIP com ausência de fato gerador (sem movimento), obedecidas as disposições contidas no item 5 do Capítulo I da SEFIP 8.4.

14. PENALIDADES

A empresa que cometer infrações relativas ao 13º Salário será penalizada com multa de 160 (cento e sessenta) UFIR por empregado prejudicado, dobrada na reincidência.

Fundamentos Legais: Os citados no texto e o Bol. INFORMARE nº 49/2009, Caderno Trabalho e Previdência.