Sumário
1. INTRODUÇÃO
Desde 1º de janeiro de 2000, o ganho de capital decorrente da alienação de bens ou direitos e da liquidação ou resgate de aplicações financeiras, de propriedade de pessoa física, adquiridos, a qualquer título, em moeda estrangeira, será apurado de acordo com as disposições da Instrução Normativa SRF nº 118, de 28 de dezembro de 2000.
Vale observar que o tratamento aqui examinado aplica-se também à alienação de moeda estrangeira mantida em espécie.
2. BENS E DIREITOS ADQUIRIDOS E APLICAÇÕES FINANCEIRAS REALIZADAS COM RENDIMENTOS AUFERIDOS ORIGINARIAMENTE EM REAIS
Na hipótese de bens e direitos adquiridos e aplicações financeiras realizadas em moeda estrangeira com rendimentos auferidos originariamente em reais, o ganho de capital corresponderá à diferença positiva, em reais, entre o valor de alienação, liquidação ou resgate e o custo de aquisição do bem ou direito ou o valor original da aplicação financeira, observado o seguinte:
I - o valor de alienação, liquidação ou resgate, quando expresso em moeda estrangeira, será convertido em dólares dos Estados Unidos da América e, em seguida, em reais, pela cotação do dólar fixada, para compra, pelo Banco Central do Brasil, para a data do recebimento;
II - o custo de aquisição de bens ou direitos ou o valor original de aplicações financeiras, quando expresso em moeda estrangeira, será convertido em dólares dos Estados Unidos da América e, em seguida, em reais, pela cotação do dólar fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para a data do pagamento.
2.1 - Operações à Prestação
Nas operações à prestação, o ganho de capital será apurado, em reais, para cada parcela, na data de seu recebimento, da seguinte forma:
I - o valor de alienação, relativo a cada parcela recebida, quando expresso em moeda estrangeira, será convertido em dólares dos Estados Unidos da América e, em seguida, em reais, pela cotação do dólar fixada, para compra, pelo Banco Central do Brasil, para a data de cada recebimento;
II - o custo de aquisição ou o valor original da aplicação, para cada parcela, será o resultado da multiplicação do custo de aquisição total, em reais, pelo quociente do valor recebido pelo valor total de alienação;
III - no recebimento da última parcela, o ganho de capital total será apurado pela diferença, em reais, entre a soma de todas as parcelas e o custo de aquisição total;
IV - do imposto apurado sobre o ganho de capital calculado na forma mencionada acima, será diminuído o imposto pago relativo às parcelas anteriores, obtendo-se o saldo de imposto a pagar referente à última parcela, ou, caso o saldo seja negativo, o imposto pago a maior poderá ser compensado ou restituído nos termos da legislação vigente.
3. BENS E DIREITOS ADQUIRIDOS E APLICAÇÕES FINANCEIRAS REALIZADAS COM RENDIMENTOS AUFERIDOS ORIGINARIAMENTE EM MOEDA ESTRANGEIRA
Na hipótese de bens e direitos adquiridos e aplicações financeiras realizadas em moeda estrangeira com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira, o ganho de capital corresponderá à diferença positiva, em dólares dos Estados Unidos da América, entre o valor de alienação, liquidação ou resgate e o custo de aquisição do bem ou direito ou o valor original da aplicação, convertida em reais mediante a utilização da cotação do dólar fixada, para compra, pelo Banco Central do Brasil, para a data do recebimento.
Os rendimentos produzidos por aplicações financeiras em moeda estrangeira, ainda que decorrentes de rendimentos auferidos originariamente em reais, serão considerados rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira.
3.1 - Operações à Prestação
Nas operações à prestação, o ganho de capital será apurado, em dólares, e, em seguida, convertido em reais, pela cotação do dólar fixada, para compra, pelo Banco Central do Brasil, para cada parcela, na data de seu recebimento.
O custo de aquisição, para cada parcela, será o resultado da multiplicação do custo de aquisição total, em dólares dos Estados Unidos da América, pelo quociente do valor recebido pelo valor total de alienação.
4. BENS E DIREITOS ADQUIRIDOS E APLICAÇÕES FINANCEIRAS REALIZADAS COM RENDIMENTOS AUFERIDOS ORIGINARIAMENTE PARTE EM REAIS E PARTE EM MOEDA ESTRANGEIRA
Na hipótese de bens e direitos adquiridos e aplicações financeiras realizadas em moeda estrangeira, com rendimentos auferidos originariamente parte em reais e parte em moeda estrangeira, os valores de alienação, liquidação ou resgate e os custos de aquisição do bem ou direito ou os valores originais da aplicação financeira serão determinados de forma proporcional à origem do rendimento utilizado na aquisição ou realização, para fins de apuração do ganho de capital, observando-se as normas examinadas nos itens 2 e 3, acima.
5. MOEDA ESTRANGEIRA MANTIDA EM ESPÉCIE
Na hipótese de alienação de moeda estrangeira mantida em espécie, o ganho de capital será apurado da seguinte forma:
I - o ganho de capital correspondente a cada alienação será a diferença positiva, em reais, entre o valor de alienação e o respectivo custo de aquisição;
II - o valor de alienação, quando expresso em moeda estrangeira, será convertido em dólares dos Estados Unidos da América, na data da alienação, e, em seguida, em reais, pela cotação média mensal do dólar, para compra, divulgada pela Secretaria da Receita Federal;
III - o custo de aquisição de moeda estrangeira em poder do contribuinte em 31 de dezembro de 1999 será o resultado da multiplicação da quantidade em estoque pela cotação fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para esta data;
IV - para moeda estrangeira adquirida a partir de 1º de janeiro de 2000, a cada aquisição, o custo em reais será o resultado da multiplicação da quantidade de moeda estrangeira, convertida em dólares dos Estados Unidos da América, na data da aquisição, pela cotação média mensal do dólar, para venda, divulgada pela Secretaria da Receita Federal;
V - quando da alienação, o custo de aquisição da quantidade de moeda estrangeira alienada será o resultado da multiplicação do custo médio ponderado do estoque existente na data de cada alienação pela quantidade alienada;
VI - o custo médio ponderado do estoque será o resultado da divisão do valor total das aquisições em reais pela quantidade de moeda estrangeira existente;
VII - a cada aquisição ou alienação, serão ajustados os saldos em reais e a quantidade de moeda estrangeira remanescente, para efeito de cálculos posteriores do custo médio ponderado;
VIII - o ganho de capital total será a soma dos ganhos apurados em cada alienação.
6. APURAÇÃO E RECOLHIMENTO DO IMPOSTO
Nas alienações de bens e direitos e nas liquidações e resgates de aplicações financeiras tratadas acima, o imposto sobre o ganho de capital será:
I - apurado em cada operação por meio do programa disponível no site da SRF;
II - determinado à alíquota de 15% (quinze por cento);
III - recolhido até o último dia útil do mês subseqüente ao do recebimento.
6.1 - Alienação de Moeda Estrangeira em Espécie
Nas alienações de moeda estrangeira em espécie de que trata o item 5, o imposto incidirá sobre o ganho de capital total e será:
I - apurado anualmente;
II - determinado à alíquota de 15% (quinze por cento);
III - informado na declaração de ajuste anual;
IV - recolhido, em cota única, até a data prevista para a entrega da declaração.
7. CONVERSÃO DE MOEDA ESTRANGEIRA
A conversão de moeda estrangeira para dólares dos Estados Unidos da América será feita pelo valor fixado pela autoridade monetária do país emissor da moeda, para a data do pagamento, na aquisição, e para a data do recebimento, na alienação, liquidação ou resgate.
8. LIQUIDAÇÃO OU RESGATE PARCIAL DE APLICAÇÕES FINANCEIRAS
Na hipótese de liquidação ou resgate parcial de aplicações financeiras, o valor original da parcela liquidada ou resgatada será o resultado da multiplicação da soma dos valores originais aplicados pelo quociente do valor liquidado ou resgatado pelo saldo total da aplicação, na data da liquidação ou resgate.
A cada aplicação, liquidação ou resgate, serão ajustados a soma dos valores originais aplicados e o saldo total da aplicação, para efeito de cálculos posteriores do valor original.
9. DECLARAÇÃO DE AJUSTE - TRATAMENTO
Os saldos dos depósitos em moeda estrangeira, mantidos em instituições financeiras no Exterior, serão informados na declaração de bens e direitos, convertidos em reais pela cotação fixada, para compra, pelo Banco Central do Brasil, para 31 de dezembro de cada ano-calendário, observando-se o seguinte:
I - é isento o acréscimo patrimonial decorrente da variação cambial ocorrida durante o ano-calendário;
II - a diferença entre o ganho de capital apurado e o imposto pago no ano-calendário será informada na Declaração de Ajuste Anual como rendimento sujeito à tributação exclusiva;
III - o estoque de moeda estrangeira mantida em espécie a ser informado na declaração de bens e direitos será o resultado da multiplicação da quantidade de moeda existente em 31 de dezembro do cada ano-calendário pelo custo médio ponderado obtido na forma mencionada no item 5.
10. NÃO-INCIDÊNCIA
Não incide o Imposto de Renda sobre:
I - o ganho de capital auferido na alienação de bens localizados no Exterior ou representativos de direitos no Exterior, e na liquidação ou resgate de aplicações financeiras, adquiridos, a qualquer título, pela pessoa física, na condição de não-residente;
II - a variação cambial decorrente das alienações;
III - o ganho de capital auferido na alienação de moeda estrangeira mantida em espécie, cujo total de alienações, no ano-calendário, seja igual ou inferior ao equivalente a $ 5.000,00 (cinco mil dólares) dos Estados Unidos da América.
Para efeito da apuração do limite de que trata o número III, a conversão para dólares dos Estados Unidos da América será feita na data de cada alienação.
11. TRATADOS E CONVENÇÕES INTERNACIONAIS
O Imposto de Renda pago em país com o qual o Brasil tenha firmado acordos, tratados ou convenções internacionais, prevendo a compensação, ou naquele em que haja reciprocidade de tratamento, poderá ser considerado como redução do imposto devido no País, desde que não seja compensado ou restituído no Exterior.
Fundamentos Legais: Os citados no texto.