TRANSFERÊNCIA DE
CRÉDITOS ACUMULADOS
Procedimentos
Sumário
1. INTRODUÇÃO
Abordaremos, a seguir, os procedimentos a serem observados pelo contribuinte para transferir créditos acumulados, em decorrência dos benefícios de manutenção do crédito, expressamente previstos no Decreto nº 2.736, de 05 de dezembro de 1996 e alterações posteriores.
2. ORIGEM DOS CRÉDITOS
A transferência dos créditos acumulados, em conta gráfica, relativos às operações ou prestações anteriores, é permitida quando em decorrência de:
I - saída ao abrigo de isenção ou imunidade, com manutenção do crédito;
II - saídas beneficiadas por redução na base de cálculo do imposto e com manutenção integral do crédito;
III - saídas abrangidas por diferimento;
IV - operações ou prestações que destinem mercadorias ou serviços ao Exterior, bem como saídas de mercadorias com fim específico de exportação para o Exterior, destinadas a:
a) empresa comercial exportadora, inclusive "trading" ou outro estabelecimento da mesma empresa;
b) armazém alfandegado ou entreposto aduaneiro;
V - saídas com suspensão do imposto de cooperativas de produtores para estabelecimento, neste Estado, da própria cooperativa, de cooperativa central e de federação de cooperativas de que a cooperativa faça parte e, em relação ao valor cobrado pela industrialização, previsto no inciso II do artigo 275;
VI - do regime de substituição tributária, em relação às operações concomitantes ou subseqüentes, na condição de contribuintes substituídos.
3. DESTINO DOS CRÉDITOS
A transferência dos créditos acumulados é permitida quando destinados a:
I - outro estabelecimento da mesma empresa;
II - estabelecimento de empresa interdependente, coligada ou controlada, assim considerado, respectivamente, quando as empresas:
1. uma delas, por si, seus sócios ou acionistas e respectivo cônjuge e filhos menores, for titular de mais de 50% do capital da outra;
2. uma participa com 10% ou mais do capital da outra, sem controlá-la;
3. a controladora, diretamente ou por meio de outras controladas, é titular de direitos de sócio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderância nas deliberações sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores;
III - estabelecimento de fornecedor, a título de pagamento de mercadorias, energia elétrica, pneus, serviços de comunicação, serviço de transporte, matérias-primas, materiais intermediários, secundários ou de embalagens e de bens destinados ao ativo fixo, exclusive veículos, exceto os de carga, com capacidade igual ou superior a 4 toneladas, até o limite de 40% do valor de cada aquisição, ressalvada a hipótese prevista no item IV do tópico "2", que terá por limite o valor da aquisição, devendo ser apresentada, no prazo de cinco dias úteis, após a autorização da transferência do crédito acumulado, cópia do documento fiscal referente a operação ou prestação objeto do pagamento com crédito do imposto;
IV - estabelecimento destinatário de mercadorias abrangidas por diferimento ou suspensão, até o limite do valor do imposto diferido ou suspenso na operação;
V - o substituto tributário, na hipótese do item VI do tópico "2";
VI - outro estabelecimento de contribuinte deste Estado, na hipótese do item IV do tópico "2";
VII - estabelecimento de fornecedor de mercadoria localizado em outro Estado, na condição de substituto tributário com inscrição no CAD-ICMS do Estado do Paraná, nos limites estabelecidos no item III.
4. SOLICITAÇÃO DA TRANSFERÊNCIA
A transferência do crédito acumulado deverá ser solicitada junto à Inspetoria Regional da Fiscalização do domicílio tributário do contribuinte transmitente, mediante a apresentação de originais e cópias dos seguintes documentos que deverão compor o processo:
a) 1ª, 3ª e 4ª vias da Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, que deverá conter:
a.1 - natureza da operação: Transferência de Crédito Acumulado;
a.2 - data de emissão;
a.3 - identificação do destinatário;
a.4 - valor por extenso do crédito transferido e sua equivalência em FCA à data da emissão do documento fiscal de transferência;
a.5 - a indicação de tratar-se de transferência de crédito para outro estabelecimento da mesma empresa, empresa interdependente, coligada ou controlada, fornecedor ou destinatário das mercadorias com imposto diferido ou suspenso, substituto tributário ou outro estabelecimento de contribuinte, conforme o caso;
a.6 - a indicação de tratar-se de transferência de crédito para pagamento de aquisições de mercadorias, energia elétrica, pneus, serviços de comunicações, matérias-primas, materiais intermediários, secundários ou de embalagens e de bens destinados ao ativo fixo da empresa ou outro estabelecimento de contribuinte, conforme o caso;
b - relação, acompanhada de via ou cópia das Notas Fiscais que documentaram as saídas indicadas no tópico "2", correspondente ao período entre o primeiro dia do mês do último pedido, até o último dia do mês anterior ao pedido de transferência que se está requerendo;
c - cópia da GIA/ICMS do mês anterior ao da transferência do crédito acumulado;
d - livros Registro de Entradas, de Saídas e de Apuração do ICMS, devidamente escriturados;
e - demonstrativo do crédito passível de transferência (anexo II da NPF nº 22/98);
f - requerimento padrão de solicitação de transferência de crédito (anexo I da NPF nº 22/98).
Ocorrendo mais de um pedido de transferência de crédito no mesmo mês, os documentos mencionados nas letras "b" a "d" estão dispensados a partir do segundo pedido.
5. APURAÇÃO DE CRÉDITO ACUMULADO
O crédito acumulado passível de transferência é constituído do imposto pago nas operações e prestações de entrada com direito a crédito, que em virtude de tratamentos tributários específicos, citados no tópico "2", não seja compensado na operação ou prestação de saída.
O crédito passível de transferência será obtido mediante o preenchimento do "Demonstrativo do Crédito Passível de Transferência", instituído pela NPF nº 22/98, cujo modelo reproduzimos ao final desta matéria, sendo calculado de acordo com os seguintes critérios:
1º) Aplicação do percentual resultante da multiplicação da alíquota média das entradas pelo índice da relação entre o custo das mercadorias e o valor contábil das saídas, sobre o valor das operações descritas nos itens I a V do tópico "2", sendo a alíquota média obtida pela relação entre o montante dos créditos das entradas e o valor contábil das entradas.
Note-se que o percentual a ser aplicado sobre as saídas indicadas nos itens I a V do tópico "2" será obtido com dados do exercício anterior, servindo seu resultado para as transferências de créditos do exercício em curso.
Caso o contribuinte tenha o início de suas atividades no decorrer do exercício, deverá apurar o percentual indicado acima desde o início até o último dia do mês anterior ao primeiro pedido de transferência de créditos.
Alternativamente, pode-se demonstrar o crédito acumulado em decorrência dos itens I a V do tópico "2", por critérios extraídos da Contabilidade de Custos Integrada com a Contabilidade Geral.
2º) O montante correspondente à proporção que as operações e prestações de exportação representem do total das saídas realizadas pelo estabelecimento.
6. FASES DA AUTORIZAÇÃO
A autorização se dará através da aposição de carimbos, após a análise fiscal da documentação apresentada e obtenção do despacho do Delegado Regional da Receita ou do Diretor da Coordenação da Receita do Estado, sendo o caso, em duas fases:
I - a 1ª fase dar-se-á:
a) na Inspetoria Regional de Fiscalização da Delegacia Regional da Receita do Estado do domicílio tributário do transmitente do crédito, consistindo na aposição de visto sobre o carimbo da repartição, com identificação do agente fiscal nas três vias da Nota Fiscal, quando o valor do crédito a transferir, mensalmente, não ultrapassar a 50% (cinqüenta por cento) da média dos créditos relativos às entradas (campo 62 da GIA/ICMS) dos últimos 12 (doze) meses;
b) nas demais hipóteses, a competência será do Diretor da Coordenação da Receita do Estado;
II - a 2ª fase dar-se-á na Inspetoria Regional de Fiscalização da Delegacia Regional da Receita do Estado do domicílio tributário do contribuinte que estiver recebendo o crédito em transferência, se for o caso, mediante aposição de visto sobre carimbo da repartição, com identificação do agente fiscal, na 1ª e na 4ª via da Nota Fiscal.
No caso de transferência de créditos oriundos de operações sob o regime de substituição tributária, o contribuinte substituto, destinatário do crédito, estará dispensado da 2ª fase, devendo, em substituição, emitir relatório, em listagem ou meio magnético, contendo no mínimo as informações quanto ao emitente, número e data do documento fiscal, ao valor do crédito recebido em transferência e ao número correspondente ao número do despacho autorizativo da 1ª fase, encaminhado-o à Inspetoria Geral de Fiscalização da Coordenação da Receita do Estado, juntamente com a GIA/ICMS ou GIA-ST.
O crédito objeto de transferência somente poderá ser utilizado depois de cumpridas as duas fases retromencionadas.
7. PRAZOS LEGAIS
A autorização ou indeferimento de transferência de créditos acumulados obedecerão os seguintes prazos:
a) 1ª fase - até o 90º (nonagésimo) dia subseqüente, a contar da data da protocolização do requerimento;
b) 2ª fase - até a 30º (trigésimo) dia subseqüente, a contar da autorização em 1ª fase.
Do prazo determinado para a 1ª fase, serão excluídos aqueles concedidos ao contribuinte requerente para complementar as informações prestadas com insuficiência de dados.
O contribuinte solicitante da transferência de créditos acumulados, na hipótese do item III do tópico "3", deverá apresentar, no prazo de 5 (cinco) dias úteis após a autorização da transferência do crédito acumulado, cópia do documento fiscal referente à operação objeto de pagamento com crédito do ICMS.
8. LANÇAMENTO NOS LIVROS FISCAIS
O documento fiscal relativo à transferência de crédito será lançado:
a) pelo emitente - individualizadamente, no quadro "Outros Débitos" do livro Registro de Apuração do ICMS e no campo 59 - Transferência de Créditos Acumulados - da GIA/ICMS, no mês da emissão;
b) pelo destinatário - individualizadamente, no quadro "Outros Créditos" do livro Registro de Apuração do ICMS e no campo 69 - Créditos Recebidos por Transferência - da GIA/ICMS, no mês em que for concedida a autorização em 2ª fase;
c) pelo substituto tributário, no mês em que for concedida a autorização da primeira fase:
c.1 - no campo "ICMS Devoluções de Mercadorias" da GIA-ST;
c.2 - no campo "Outros Créditos", caso seja optante pela apresentação da GIA/ICMS.
9. IMPOSSIBILIDADE DE TRANSFERÊNCIA
Ao contribuinte não será permitida a transferência quando:
a) o crédito destinar-se a estabelecimentos localizados fora do território paranaense, exceto no caso em que o fornecedor de mercadorias for substituto tributário inscrito no CAD/ICMS;
b) em relação à retransferência para o estabelecimento de origem ou para terceiros, exceto quando autorizado expressamente.
10. MODELOS
Estamos reproduzindo abaixo os modelos de Requerimento de Solicitação de Transferência de Crédito e o Demonstrativo do Crédito Passível de Transferência instituídos através da Norma de Procedimento Fiscal nº 22/98 (Bol. INFORMARE nº 17/98).
ANEXO I
SOLICITAÇÃO DE TRANSFERÊNCIA DE CRÉDITO
ANEXO II
DEMONSTRATIVO DO CRÉDITO PASSÍVEL DE TRANSFERÊNCIA
