PRESTAÇÃO DE SERVIÇO ATRAVÉS DE CESSÃO DE
MÃO-DE-OBRA E
EMPREITADA - RETENÇÃO DE 11% - REVOGAÇÃO DA OS Nº 203/99
Sumário
1. INTRODUÇÃO
A Ordem de Serviço INSS/DAF nº 209, de 20.05.99 (DOU de 28.05.99) revoga a OS nº 203/99 e estabelece procedimentos para a arrecadação e a fiscalização da retenção efetuada pela empresa contratante e das contribuições recolhidas da empresa contratada, decorrentes da contratação de serviços mediante cessão de mão-de-obra ou empreitada, sejam realizadas em consonância com os critérios e procedimentos sobre os quais passaremos a explanar.
2. DOS CONCEITOS
2.1 - Cessão de Mão-de-obra
Entende-se por Cessão de Mão-de-obra, a colocação à disposição da contratante, em suas dependências ou nas de terceiros, de segurados que realizem serviços contínuos relacionados ou não com a atividade-fim da empresa, independentemente da natureza e da forma de contratação.
Ocorre a colocação nas dependências de terceiros quando a empresa contratada aloca o segurado cedido em dependências determinadas pela empresa contratante, que não sejam pertencentes àquela ou a esta.
2.2 - Serviços Contínuos
Serviços contínuos são aqueles que se constituem em necessidade permanente do contratante, ligados ou não a sua atividade-fim, independente de periodicidade.
2.3 - Empresa de Trabalho Temporário
Empresa de trabalho temporário é a pessoa jurídica urbana cuja atividade consiste em colocar à disposição de outras empresas, em suas dependências ou nas de terceiros, temporariamente, trabalhadores devidamente qualificados, por ela remunerados e assistidos, de acordo com a Lei nº 6.019/74.
2.4 - Empreitada
Empreitada é a execução de tarefa, obra ou serviço, contratualmente estabelecida, relacionada ou não com a atividade-fim da empresa contratante, nas suas dependências, nas da contratada ou nas de terceiros, tendo como objeto um fim específico ou resultado pretendido.
A empreitada será de lavor, quando houver somente fornecimento de mão-de-obra, e mista, quando houver fornecimento de mão-de-obra e material, podendo ocorrer, em ambos os casos, a utilização de equipamentos ou meios mecânicos para sua execução.
2.5 - Contrato Por Empreitada na Construção Civil
Contrato por empreitada na construção civil, para fins da Ordem de Serviço nº 209/99, é aquele celebrado por empresas proprietárias, donas de obra ou incorporadoras, com empresa contratada para execução de obra ou serviço na construção civil, no todo ou em parte.
2.6 - Contrato Por Empreitada Total
Contrato por empreitada total é aquele celebrado exclusivamente com empresa construtora, registrada no Conselho Regional de Engenharia e Arquitetura - Crea, que assume a responsabilidade direta pela execução total da obra, com ou sem fornecimento de material.
Compreende-se como execução total da obra a responsabilidade pela execução de todos os projetos a ela pertinentes.
2.7 - Contrato Por Empreitada Parcial
Contrato por empreitada parcial é aquele celebrado com empresa prestadora de serviços na área de construção civil para execução de parte da obra com ou sem fornecimento de material.
2.8 - Obra de Construção Civil
Considera-se obra de construção civil a construção, demolição, reforma, ou ampliação de edificação, ou outra benfeitoria agregada ao solo ou ao subsolo.
2.9 - Contrato de Subempreitada na Construção Civil
Contrato de subempreitada na construção civil é o contrato celebrado entre empreiteira e outras empresas para a execução de obra ou de serviços na construção civil, no todo ou em parte, com ou sem fornecimento de material.
2.10 - Empresa
Empresa é aquela definida no inciso I e parágrafo único do artigo 15 da Lei nº 8.212/91.
"Art. 15. Empresa é a firma individual ou sociedade que assume o risco da atividade econômica urbana ou rural, com fins lucrativos ou não, bem como os órgãos e entidades da administração pública direta, indireta e fundacional".
Não se aplicam as disposições desta matéria à missão diplomática, à repartição consular de carreira estrangeira, à pessoa física e ao autônomo equiparado à empresa.
2.11 - Estabelecimento
Estabelecimento é uma unidade ou dependência integrante da estrutura organizacional, onde a empresa desenvolve suas atividades, sujeita à inscrição no Cadastro Nacional de Pessoa Jurídica - CNPJ ou Cadastro Específico do INSS - CEI, para os fins de direito e de fato, assim caracterizados no âmbito previdenciário.
Entende-se, também, como estabelecimento da empresa a obra de construção civil matriculada no Cadastro Específico do INSS – CEI
2.12 - Contratante
Entende-se por contratante a empresa tomadora de serviços mediante cessão de mão-de-obra ou empreitada.
2.12.1 - Contratada
Entende-se por contratada a empresa prestadora de serviços que os executa por cessão de mão-de-obra ou empreitada.
2.13 - Retenção
Entende-se por retenção o valor referente a antecipação compensável relativo à parcela de 11% (onze por cento) descontada pela empresa contratante, do valor bruto dos serviços realizados e constantes da Nota Fiscal, fatura ou recibo.
2.14 - Competência
Entende-se por competência em que serão realizadas a retenção e a compensação aquela a que corresponder a data da emissão da Nota Fiscal, fatura ou recibo.
3. DA CESSÃO DE MÃO-DE-OBRA E DA EMPREITADA - RETENÇÃO DE 11%
A contratante de serviços executados mediante cessão de mão-de-obra, inclusive em regime de trabalho temporário deverá reter 11% (onze por cento) do valor dos serviços contidos na Nota Fiscal, fatura ou recibo.
Aplica-se a retenção aos seguintes serviços quando executados mediante cessão de mão-de-obra:
a) limpeza, conservação e zeladoria;
b) vigilância e segurança;
c) construção civil;
d) serviços rurais;
e) digitação e preparação de dados para processamento;
f) acabamento, embalagem e acondicionamento de produtos;
g) cobrança;
h) coleta e reciclagem de lixo e resíduos;
i) copa e hotelaria;
j) corte e ligação de serviços públicos;
k) distribuição;
l) treinamento e ensino;
m) entrega de contas e documentos;
n) ligação e leitura de medidores;
o) manutenção de instalações, de máquinas e de equipamentos;
p) montagem;
q) operação de máquinas, equipamentos e veículos;
r) operação de pedágio e de terminais de transporte;
s) operação de transporte de cargas e passageiros;
t) portaria, recepção e ascensorista;
u) recepção, triagem e movimentação de materiais;
v) promoção de vendas e eventos;
w) secretaria e expediente;
x) saúde; e
y) telefonia, inclusive telemarketing.
Todos os serviços contratados com empresa de trabalho temporário na forma da Lei nº 6.019, de 03 de janeiro de 1974 estão sujeitos à retenção.
3.1 - Contratante de Serviços Por Empresa de Trabalho Temporário - Retenção de 11% Sobre o Valor Bruto
A contratante de serviços por intermédio de empresa de trabalho temporário deverá reter 11% (onze por cento) do valor bruto da Nota Fiscal, fatura ou recibo, ainda que figure discriminado item a título de taxa de administração ou de agenciamento, sendo admitida da base de cálculo da retenção apenas as deduções previstas nesta matéria.
4. SERVIÇOS EXECUTADOS MEDIANTE EMPREITADA - RETENÇÃO
Aplica-se a retenção aos seguintes serviços executados mediante empreitada:
a) limpeza, conservação e zeladoria;
b) vigilância e segurança;
c) construção civil;
d) serviços rurais; e
e) digitação e preparação de dados para processamento.
4.1 - Empreitada na Construção Civil - Responsabilidade Solidária
Na empreitada na construção civil, aplicar-se-á a responsabilidade solidária de que trata o inciso VI, do artigo 30 da Lei nº 8.212/91, somente nos seguintes casos:
I - na contratação de execução de obra por empreitada total; e
II - quando houver o repasse integral do contrato nas mesmas condições pactuadas.
"Art. 30. A arrecadação e o recolhimento das contribuições ou de outras importâncias devidas à Seguridade Social, obedecem às seguintes normas:
VI - o proprietário, o incorporador definido na Lei nº 4.591/64, o dono da obra ou condômino da unidade imobiliária, qualquer que seja a forma de contratação da construção, reforma ou acréscimo, são solidários com o construtor, e estes com a subempreiteira pelo cumprimento das obrigações para com a Seguridade Social, ressalvado o seu direito regressivo contra o executor ou contratante da obra e admitida a retenção de importância a este devida para garantia do cumprimento dessas obrigações, não se aplicando, em qualquer hipótese, o benefício de ordem ".
4.2 - Responsabilidade Solidária - Elisão
A contratante, valendo-se da faculdade estabelecida no inciso VI do artigo 30 da Lei 8.212/91 e em conformidade com o inciso II do parágrafo 3º do art. 220 do Decreto nº 3.048/99, elidir-se-á da responsabilidade solidária com a contratada mediante a retenção e o recolhimento previstos no artigo 31 da citada Lei, na forma estabelecida nesta matéria.
4.3 - Dispensa da Retenção Dos 11% e Não Sujeição à Responsabilidade Solidária
Não se aplicam às disposições deste ato, ficando dispensadas também da responsabilidade solidária, as contratações na construção civil relativas aos serviços exclusivos de:
a) fiscalização, supervisão ou gerenciamento de obras;
b) assessorias ou consultorias técnicas;
c) controle de qualidade de materiais;
d) serviços geotécnicos e fundações (tirantes, estacas, sapatas, paredes, diafragma, entre outros) excetuando os radiers;
e) fornecimento de concreto usinado ou preparado;
f) jateamento de areia e hidrojateamento;
g) perfuração de poço artesiano;
h) elaboração de projetos;
i) ensaios geotécnicos de campo e laboratório (sondagens de solo, provas de carga, ensaios de resistência, amostragens, testes em laboratório de solos, entre outros afins);
j) topografia;
k) impermeabilização; e
l) sistema de ar condicionado e ventilação.
5. DAS DEDUÇÕES DA BASE DE CÁLCULO DA RETENÇÃO
5.1 - Não Sujeição à Retenção Dos 11% na NF
A contratada que esteja obrigada a fornecer material ou dispor de equipamentos próprios ou de terceiros indispensáveis à execução do serviço, cujos valores estejam estabelecidos contratualmente, sendo as parcelas correspondentes discriminadas na Nota Fiscal, fatura ou recibo, os respectivos valores não estarão sujeitas à retenção.
5.2 - Parcelas Não Discriminadas no Contrato - Valor Mínimo Dos Serviços - 50% do Valor Bruto
Na hipótese de não constar no contrato os valores referentes a material ou equipamentos, deverão ser discriminadas as respectivas parcelas na Nota Fiscal, fatura ou recibo, não se admitindo que o valor relativo aos serviços seja inferior a 50% (cinqüenta por cento) do valor bruto.
Quando a utilização de equipamento não estiver estabelecida em contrato, porém for inerente à execução do serviço, aplica-se o disposto no parágrafo anterior.
O valor do material fornecido ao contratante a ser discriminado na Nota Fiscal, fatura ou recibo não poderá ser superior ao valor de sua aquisição para fins de dedução da base de cálculo da retenção.
5.3 - Serviços Executados Com Equipamentos Mecânicos - Valor do Equipamento Não Constante do Contrato
Na construção civil, quando os serviços abaixo relacionados forem executados com equipamentos mecânicos, não constando no contrato o valor referente a equipamento, deverá ser discriminada a respectiva parcela na Nota Fiscal, fatura ou recibo, não podendo a importância relativa aos serviços em relação ao valor bruto ser inferior a:
• Drenagem 50% (cinqüenta por cento) •Obras de arte (pontes e viadutos) 45% (quarenta e cinco por cento) • Pavimentação asfáltica 10% (dez por cento) • Terraplenagem / Aterro Sanitário 15% (quinze por cento) • Demais serviços com utilização de meios mecânicos 35% (trinta e cinco por cento).
5.4 - Transporte de Carga e Passageiros – Cessão de Mão-de-obra - Retenção Não Inferior a 30% do Valor Bruto
Na prestação de serviços mediante cessão de mão-de-obra relativa à operação de transportes de cargas e passageiros cujos veículos e respectivas despesas de combustível e manutenção corram por conta da contratada e não havendo discriminação no contrato do valor das respectivas parcelas, a base de cálculo da retenção não será inferior a 30% (trinta por cento) do valor bruto da Nota Fiscal, fatura ou recibo.
Os percentuais representam o valor relativo aos serviços contidos no valor total da Nota Fiscal, fatura ou recibo, devendo ser, por conseguinte, aplicados sobre o valor bruto, sem a exclusão das importâncias referentes à material e à utilização de equipamentos.
6. FALTA DE DISCRIMINAÇÃO DE MATERIAL OU EQUIPAMENTO - RETENÇÃO SOBRE O VALOR BRUTO
Na falta de discriminação do valor da parcela relativa a material ou equipamento na Nota Fiscal, fatura ou recibo, a base de cálculo para a retenção será o seu valor bruto.
7. DEDUÇÕES DA BASE DE CÁLCULO PARA FINS DE RETENÇÃO - POSSIBILIDADE - DISCRIMINAÇÃO NA NF
Poderão ser deduzidos da base de cálculo da retenção os valores correspondentes ao custo de fornecimento, pela contratada, do vale-transporte e do vale-refeição, em conformidade com a legislação própria.
As parcelas de que trata este item deverão ser discriminadas na Nota Fiscal, fatura ou recibo.
8. DA SUBCONTRATAÇÃO - DEDUÇÃO DO VALOR DA RETENÇÃO
Havendo subcontratação, poderão ser deduzidos do valor da retenção os valores comprovadamente recolhidos relativos às retenções dos serviços, para execução daquele contrato.
A contratada consignará na Nota Fiscal, fatura ou recibo de forma discriminada:
I - Retenção Para a Seguridade Social: 11% (onze por cento) do valor do serviço;
II - Deduções de valores retidos: valores retidos e recolhidos relativos aos serviços subcontratados; e
III - Valor Retido para a seguridade social: diferença entre a retenção apurada na forma do inciso I e as deduções efetuadas, que indicará o valor a ser efetivamente retido pela contratante.
A dedução ficará condicionada à apresentação dos comprovantes de recolhimento, devendo a contratada anexar cópias autenticadas dos mesmos à Nota Fiscal, fatura ou recibo.
A contratante manterá em seu poder, para apresentar à fiscalização, cópias das Notas Fiscais, faturas ou recibos que foram utilizados para dedução, bem como cópia da GPS/GRPS na qual a contratada recolheu a retenção respectiva.
9. COOPERATIVAS - BASE DE CÁLCULO DA RETENÇÃO DE NO MÍNIMO 75% DA NF
Sendo a contratada uma cooperativa de trabalho, a base de cálculo da retenção não será inferior a 75% (setenta e cinco por cento) do valor bruto da Nota Fiscal, fatura ou recibo, sendo admitido até 25% (vinte e cinco por cento) como parcela não sujeita à retenção em face das peculiaridades deste tipo de sociedade, observando-se, ainda, as disposições dos itens 5 a 8 acima.
Não serão admitidas para deduções da base de cálculo da retenção o material de consumo próprio da atividade, assim entendido como aquele imprescindível ao desempenho da mesma, o qual se consome pelo uso tais como: cera, detergente, desinfetante nos serviços de limpeza, bem assim valor da parcela relativa a equipamento de uso pessoal a exemplo: uniforme, colher de pedreiro, cassetete, arma do vigilante.
Na hipótese de utilização de equipamentos próprios para limpezas especiais e/ou produtos específicos de desinfecção, poderá haver discriminação das respectivas parcelas desde que o valor da mão-de-obra não seja inferior a 65% (sessenta e cinco por cento) quando se referir a limpeza hospitalar e a 80% (oitenta por cento) nas demais.
A fiscalização poderá exigir comprovação das deduções efetuadas do valor bruto da Nota Fiscal, fatura ou recibo.
10. DA RETENÇÃO E DO RECOLHIMENTO PELA EMPRESA CONTRATANTE DE SERVIÇO
A contratante deverá reter 11% (onze por cento) do valor bruto dos serviços contidos na Nota Fiscal, fatura ou recibo de prestação de serviços e recolher a importância retida em nome da empresa contratada no dia dois do mês subseqüente ao da emissão da Nota Fiscal, fatura ou recibo.
Quando o dia dois do mês cair em dia em que não haja expediente bancário, o vencimento fica prorrogado para o primeiro dia útil subseqüente, de acordo com a letra "b" do inciso I do artigo 30 da Lei nº 8.212/91.
A Nota Fiscal, fatura ou recibo emitida a título de adiantamento estará sujeita à retenção.
10.1 - Dispensa da Retenção
A contratante estará dispensada de efetuar a retenção quando:
I. o valor a ser retido por Nota Fiscal, fatura ou recibo for inferior ao limite mínimo permitido para recolhimento em guia de recolhimento das contribuições previdenciárias;
II. o valor do serviço contido na Nota Fiscal, fatura ou recibo for inferior a duas vezes o limite máximo do salário de contribuição e, cumulativamente:
a) o serviço tiver sido prestado pessoalmente pelo titular ou sócio;
b) o faturamento da contratada no mês imediatamente anterior for igual ou inferior a duas vezes o limite máximo do salário de contribuição; e
c) a contratada não tiver empregado.
III - na contratação de serviços listados no item 3 desta matéria, houver serviços profissionais relativos ao exercício de profissão regulamentada por legislação federal, desde que prestados pessoalmente pelos sócios ou cooperados, nas sociedades civis ou cooperativas de trabalho, respectivamente, devendo esse fato constar da própria Nota Fiscal, fatura ou recibo ou em documento apartado.
No caso do inciso II deste item, a contratada apresentará declaração, sob as penas da lei, contendo as informações, a assinatura pelo representante legal.
10.2 - Destaque e Demonstração da Retenção
Quando da emissão da Nota Fiscal, fatura ou recibo, a contratada deverá destacar o valor da retenção, a título de "Retenção Para a Seguridade Social".
O destaque do valor retido deverá ser demonstrado, após a descrição dos serviços prestados, como parcela dedutível apenas para produzir efeito no ato da quitação da Nota Fiscal, fatura ou recibo.
A falta do destaque pela contratada do valor da retenção quando da emissão da Nota Fiscal, fatura ou recibo, constitui infração ao § 1º do artigo 31 da Lei nº 8.212/91, com a redação dada pela Lei nº 9.711/98.
"Art. 31. A empresa contratante de serviços executados mediante cessão de mão-de-obra, inclusive em regime de trabalho temporário, deverá reter onze por cento do valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestação de serviços e recolher a importância retida até o dia dois do mês subseqüente ao da emissão da respectiva nota fiscal ou fatura, em nome da empresa cedente da mão-de-obra, observando o disposto no § 5º do art 33.
§ 1º O valor retido de que trata o caput, que deverá ser destacado na nota fiscal ou fatura de prestação de serviços, será compensado pelo respectivo estabelecimento da empresa cedente de mão-de-obra, quando do recolhimento das contribuições destinadas à Seguridade Social devidas sobre a sua folha de pagamento dos segurados serviços".
Nas hipóteses de dispensa de retenção previstas no item 10.1 desta matéria, não será destacada a retenção.
10.3 - Da Presunção da Retenção
A retenção sempre se presumirá feita pela contratante, não lhe sendo lícito alegar qualquer omissão para se eximir do recolhimento, ficando diretamente responsável pelas importâncias que deixar de reter ou tiver retido em desacordo com a legislação.
Caso a contratante não tenha efetuado o recolhimento do valor correspondente à retenção, será constituído o crédito tomando-se como base de cálculo o valor bruto do serviço constante da Nota Fiscal, fatura ou recibo.
A importância retida deverá ser recolhida pela contratante em Guia da Previdência Social (GPS).
11. RECOLHIMENTO DA GPS E GRPS - INSTRUÇÕES
No recolhimento efetuado em Guia da Previdência Social - GPS deverão ser seguidas as seguintes instruções:
Campo 1 - Razão Social da contratada e da contratante;
Campo 3 - Utilizar o código 2631 - Contribuição retida sobre Nota Fiscal, fatura da contratada - CGC
- utilizar o código 2658 - Contribuição retida sobre Nota Fiscal, fatura da contratada - CEI
- utilizar o código 2640 - Contribuição retida sobre Nota Fiscal, fatura da contratada, (CGC/CEI) quando o recolhimento for efetuado por Órgão Público;
Campo 4 - Competência (mês/ano) da emissão da nota fiscal, fatura ou recibo;
Campo 5 - CNPJ/CGC/CEI do estabelecimento da contratada;
Campo 6 - Consignar o valor retido.
Os órgãos da Administração Pública Direta e Indireta e entidades conveniadas que se utilizarem do Sistema Integrado da Administração Financeira - Siafi para recolhimento das contribuições deste ato, utilizarão como Código do Evento 52.0.205.
No recolhimento efetuado em Guia de Recolhimento da Previdência Social - GRPS, permitido até 23.07.99, deverão ser seguidas as seguintes instruções no preenchimento:
Campo 1 - Deixar em branco;
Campo 2 - Razão Social da contratada/contratante;
Campos 3 a 7 - Dispensado o preenchimento;
Campo 9 - Preencher com o tipo "1" (CNPJ/CGC) ou o tipo "2" (CEI);
Campo 10 - CNPJ/CGC/CEI do estabelecimento da contratada;
Campo 11 - FPAS do estabelecimento da contratada;
Campo 13 - Competência (mês/ano) da emissão da Nota Fiscal, fatura ou recibo;
Campo 17 - Consignar o valor retido.
11.1 - Emissão de Guia Por Estabelecimento
Ocorrendo a emissão de Nota Fiscal, fatura ou recibo por mais de um estabelecimento da contratada na competência, serão confeccionadas guias de recolhimento específicas para cada um deles.
11.2 - Emissão de Guia Única de Recolhimento
Na hipótese de emissão, na competência, de mais de uma Nota Fiscal, fatura ou recibo pelo mesmo estabelecimento da contratada, poderá a contratante consolidar o recolhimento dos valores retidos em uma única guia de recolhimento.
12. MANUTENÇÃO DAS NF/ FATURAS/RECIBOS - MANUTENÇÃO POR CONTRATADA
A contratante fica obrigada a manter em arquivo, por contratada, em ordem cronológica, durante o prazo exigido pela legislação previdenciária, as Notas Fiscais, faturas ou recibos e a Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia por Tempo de Serviço e Informações à Previdência Social - GFIP.
A contratante deverá manter em seu poder os originais das guias de recolhimento das contribuições previdenciárias relativas à retenção, encaminhando à contratada suas respectivas cópias.
13. DA ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL DA CONTRATANTE
A contratante deverá escriturar em títulos próprios de sua contabilidade:
a) o valor bruto dos serviços;
b) o valor da retenção;
c) o valor líquido a pagar.
Caso a contabilidade não discrimine em seus registros os valores de cada Nota Fiscal, fatura ou recibo e de cada retenção a contratante deverá manter em registros auxiliares a discriminação dos mesmos.
13.1 - Dispensa de Escrituração Contábil - Elaboração de Demonstrativo Mensal
A contratante legalmente dispensada da apresentação da escrituração contábil deverá elaborar demonstrativo mensal, assinado pelo seu representante legal, contendo as seguintes informações:
a) nome e CNPJ/CGC da contratada;
b) número e data da emissão da Nota Fiscal, fatura ou recibo;
c) o valor bruto, a retenção e o valor pago relativo à Nota Fiscal, fatura ou recibo;
d) totalização dos valores e sua consolidação por estabelecimento das contratadas;
A falta de apresentação ou a elaboração em desacordo com o supra disposto pela contratante, constitui infração ao inciso III do artigo 32 da Lei nº 8.212/91.
"Art. 32. A empresa também é obrigada a:
III - prestar ao Instituto Nacional do Seguro Social-INSS e ao Departamento da Receita Federal DRF todas as informações cadastrais, financeiras e contábeis de interesse dos mesmos, na forma por eles estabelecida, bem como os esclarecimentos necessários à fiscalização".
O valor retido pela contratante não poderá ser objeto de parcelamento.
14. DO RECOLHIMENTO DAS CONTRIBUIÇÕES PELA EMPRESA CONTRATADA
A falta de recolhimento das importâncias retidas, no prazo legal, configura, em tese, crime contra a Seguridade Social nos termos da alínea "d" do artigo 95 da Lei nº 8.212/91, ensejando representação fiscal para fins penais.
" Art. 95. Constitui crime:
d) deixar de recolher, na época própria, contribuição ou outra importância devida à Seguridade Social e arrecadada dos segurados ou do público".
14.1 - Da Compensação Dos Valores Retidos na NF
O valor destacado como retenção na Nota Fiscal, fatura ou recibo será compensado pelo estabelecimento da contratada, quando do recolhimento das contribuições incidentes sobre a folha de pagamento dos segurados empregados, empresários e trabalhadores autônomos.
A compensação dos valores retidos será efetuada na guia de recolhimento de contribuições previdenciárias relativa a folha de pagamento da mesma competência da emissão da Nota Fiscal, fatura ou recibo.
14.2 - Da Exclusão de Terceiros da Compensação
O valor retido somente será compensado com contribuições destinadas à Seguridade Social arrecadadas pelo Instituto Nacional do Seguro Social - INSS, não podendo absorver contribuições destinadas a terceiros (entidades e fundos), as quais deverão ser recolhidas integralmente, observado o disposto no subitem seguinte.
14.3 - Salário-família e Salário-maternidade
A contratada poderá deduzir as importâncias relativas à quota de salário-família ou salário-maternidade dos valores das contribuições destinadas a terceiros (entidades e fundos) se, após a compensação de que trata o item 15.2 não restar saldo ou este for insuficiente.
14.4 - Inaplicabilidade do Artigo 89 da Lei nº 8.212/91
Não se aplicam à compensação tratada nesta matéria as disposições do art. 89 da Lei nº 8.212/91.
"Art. 89. Somente poderá ser restituída ou compensada contribuição para a Seguridade Social arrecadada pelo Instituto Nacional do Seguro Social - INSS na hipótese de pagamento ou recolhimento indevido".
Caberá a compensação de retenção em recolhimento efetuado em atraso desde que o valor retido seja da mesma competência.
15. AUTORIZAÇÃO PARA COMPENSAÇÃO CENTRALIZADA - POSSIBILIDADE – REQUISITOS
O Gerente Regional de Arrecadação e Fiscalização/Chefe de Divisão da circunscrição em que esteja o estabelecimento centralizador da contratada poderá, a pedido dessa, autorizá-la a compensar os valores retidos em outros estabelecimentos, desde que:
I - A Nota Fiscal, fatura ou recibo se refira a serviços prestados em competências anteriores, exceto aquela imediatamente anterior, a de sua emissão, ou sejam emitidas após a conclusão da obra ou o termo final do contrato;
II - As contribuições correspondentes, relativas às competências anteriores, tenham sido integralmente recolhidas.
No pedido, a empresa demonstrará o excesso da retenção em relação às contribuições devidas, indicando os valores e respectivos estabelecimentos com que pretende efetuar a compensação.
É vedada autorização para compensação em recolhimento a ser efetuado em matrícula CEI.
16. COMPENSAÇÃO TOTAL - IMPOSSIBILIDADE - PEDIDO DE RESTITUIÇÃO
Na impossibilidade de haver compensação total pelo estabelecimento da empresa na competência correspondente, o saldo, necessariamente, será objeto de pedido de restituição.
17. FALTA DE DESTAQUE NA NF/FATURA OU RECIBO - CONSEQÜÊNCIAS
A falta de destaque do valor da retenção na Nota Fiscal, fatura ou recibo impossibilitará a contratada de efetuar a compensação ou requerer a restituição, salvo se comprovar o efetivo recolhimento da contribuição retida por parte da contratante.
18. DEMONSTRATIVO MENSAL POR CONTRATANTE
A contratada deverá elaborar demonstrativo mensal por contratante, assinado pelo seu representante legal, com:
a) nome e CNPJ/CGC da contratante;
b) data da emissão da Nota Fiscal, fatura ou recibo;
c) número da Nota Fiscal, fatura ou recibo;
d) o valor bruto, a retenção e o valor líquido recebido relativo à Nota Fiscal, fatura ou recibo;
e) totalização dos valores e sua consolidação.
A falta de apresentação do demonstrativo ou a sua elaboração em desacordo com o disposto neste item, constitui infração ao artigo 32, inciso III da Lei nº 8.212/91.
19. ELABORAÇÃO DE FOLHAS DE PAGAMENTO DISTINTAS
A contratada, sob pena de infração ao artigo 31 parágrafo 5º da Lei nº 8.212/91 na redação dada pela Lei nº 9.711/98, deverá elaborar folhas de pagamento distintas para cada estabelecimento da contratante, relacionando todos os segurados envolvidos na prestação de serviços, contendo:
a) nome do segurado;
b) cargo ou função;
c) remuneração, discriminando as parcelas sujeitas ou não à incidência das contribuições previdenciárias;
d) descontos legais;
e) quantidade de quotas e valor pago a título de salário-família;
f) totalização por rubrica e geral;
g) resumo geral consolidado da folha de pagamento.
Além das informações solicitadas neste item, será elaborado resumo geral consolidado das folhas de pagamento por estabelecimento da contratada.
20. GFIP DISTINTAS POR ESTABELECIMENTO
A contratada também preencherá Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia por Tempo de Serviço e Informações à Previdência Social - GFIP distintas para cada estabelecimento da contratante, relacionando todos os segurados envolvidos na prestação de serviços.
21. GFIP E FOLHAS DE PAGAMENTO DISTINTAS POR ESTABELECIMENTO - DISPENSA LEGAL
A contratada fica dispensada de elaborar folha de pagamento e Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia por Tempo de Serviço e Informações à Previdência Social - GFIP distintas para cada estabelecimento da contratante, quando, comprovadamente, utilizar os mesmos segurados para atender a várias contratantes, alternadamente, no mesmo período, inviabilizando a individualização da remuneração dos segurados em relação a cada contratante.
A elaboração de folha de pagamento em desacordo com as disposições deste ato sujeita a contratada à autuação por descumprimento do artigo 32, inciso I, da Lei nº 8.212/91 combinado com o artigo 31, § 5º, da mesma lei, com as alterações introduzidas pela Lei nº 9.711, de 20.11.98, e o artigo 225 parágrafo 9º do Decreto nº 3.048/99.
A contratada deverá consolidar na guia de recolhimento de contribuições previdenciárias os valores relativos a cada um dos seus estabelecimentos, recolhendo as contribuições incidentes sobre a remuneração dos segurados envolvidos na prestação de serviços na respectiva competência, bem como dos segurados empregados utilizados na sua administração, autônomos e empresários, compensando as retenções ocorridas através de dedução no valor apurado a título de "Contribuição da Empresa", e sendo insuficiente, também no valor apurado a título de "Contribuição dos Segurados".
No recolhimento realizado através da Guia da Previdência Social - GPS, a compensação das retenções será efetuada através de dedução no campo 6 (valor do INSS).
22. ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL DA CONTRATADA
A contratada deverá registrar em títulos próprios de sua escrituração contábil:
a) o valor bruto dos serviços;
b) o valor da retenção;
c) o valor líquido a receber.
Caso a escrituração contábil não discrimine em seus registros os valores de cada Nota Fiscal, fatura ou recibo e de cada retenção, a contratada deverá manter em registros auxiliares a discriminação dos mesmos.
22.1 - Dispensa de Escrituração Contábil - Elaboração de Demonstrativo Mensal
A contratada legalmente dispensada da apresentação da escrituração contábil deverá elaborar demonstrativo mensal, assinado pelo seu representante legal, contendo as seguintes informações:
a) nome e CNPJ/CGC da contratante;
b) número e data da emissão da Nota Fiscal, fatura ou recibo;
c) o valor bruto, a retenção e o valor recebido relativo à Nota Fiscal, fatura ou recibo;
d) totalização dos valores e sua consolidação por estabelecimento das contratantes.
A falta de apresentação ou a elaboração em desacordo com o disposto no subitem anterior, pela contratada, constitui infração ao inciso III do artigo 32 da Lei nº 8.212/91.
23. GFIP - ORIENTAÇÕES DE PREENCHIMENTO
O campo 22 - Compensação da Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia por Tempo de Serviço e Informações à Previdência Social - GFIP não deverá ser utilizado para informar a compensação do valor retido pela contratante.
No campo 17 - Valor Devido a Previdência Social da GFIP deverá ser informado o valor total sem considerar a compensação da retenção, de que trata esta matéria.
24. DA RESTITUIÇÃO E DA RETENÇÃO
O pedido de restituição correspondente a eventual diferença entre o valor retido e o efetivamente devido, observará os procedimentos estabelecidos neste capítulo e, subsidiariamente, aqueles determinados em ato próprio que disciplina a restituição.
O valor a restituir será atualizado de acordo com os critérios adotados para a restituição do indébito.
O pedido de restituição será protocolizado em sistema de protocolo eletrônico, ou livro próprio, no Posto de Arrecadação e Fiscalização - PAF ou Agência da Previdência Social - APS da circunscrição do estabelecimento centralizador da requerente.
O pedido de restituição de que trata este ato terá tratamento prioritário.
Ocorrendo sucessivos pedidos de restituição para uma mesma empresa e tratando-se de situação análoga às anteriores, a chefia competente para decidir o pedido poderá valer-se do histórico das informações já prestadas para fundamentar sua decisão.
24.1 - Requerimento da Restituição da Retenção - Documentos Necessários
Ao requerimento de restituição da retenção serão juntadas cópias dos seguintes documentos:
a) guias de recolhimento de contribuições previdenciárias, quitadas, quando for o caso;
b) demonstrativo a que se refere o item 35;
c) folha de pagamento de conformidade com o item 36;
d) Notas Fiscais, faturas ou recibos, objeto do pedido de restituição;
e) cópia das guias de recolhimento quitadas pelas contratantes.
As cópias dos documentos relativos às letras "a" a "d" serão conferidos com os originais no ato de protocolização.
A apresentação de pedido de restituição em formulário diverso do estabelecido em ato próprio não impede o prosseguimento da análise e da conclusão, desde que o requerimento contenha todas as informações exigidas.
Além das exigências deste item, deverá ser apresentada cópia autenticada do documento constitutivo da empresa, na forma da alínea "d" do subitem 2.1.1. da Ordem de Serviço Conjunta INSS/DAF/DSS nº 51/96, para fins de identificação do seu representante.
Havendo necessidade, para formação de convicção o INSS poderá solicitar, entre outros elementos, cópias dos contratos de cessão de mão-de-obra ou empreitada e da GFIP.
25. LIBERAÇÃO DA RESTITUIÇÃO - CAUSA IMPEDITIVA
A existência de débito exigível junto ao INSS é razão impeditiva para a liberação da restituição de que trata esta Ordem de Serviço, facultada a liquidação simultânea, na forma do ato que trata de restituição.
Entende-se por débito exigível:
a) débito administrativo ou judicial, em nome da empresa, sem garantia total, sem contestação integral e tempestiva; e
b) inadimplência no parcelamento.
Na falta do recolhimento da importância retida por parte da contratante do serviço, serão adotadas providências imediatas para o recebimento da contribuição retida ou para a constituição formal do crédito, sem prejuízo da comunicação da ocorrência, em tese, de crime contra a Seguridade Social previsto na alínea "d" do art. 95 da Lei nº 8.212/91.
Na impossibilidade de formação de convicção sobre a procedência do pedido de restituição de retenção unicamente com base nas informações nele contidas, o processo será encaminhado à Graf/DAF que lhe dará tratamento prioritário.
A contratada poderá requerer, em uma mesma competência, restituição de eventual diferença entre o valor retido e o efetivamente devido e efetuar pedido de quitação de guia de recolhimento de contribuições previdenciárias negativa, este último decorrente de reembolso do pagamento de salário-maternidade e/ou da quota de salário-família superior às contribuições devidas para os terceiros.
Nos casos de compensação e restituição de pagamento ou recolhimento indevido, e ainda, de quitação de guia de recolhimento de contribuições previdenciárias negativa, observar-se-ão os procedimentos específicos estabelecidos nos atos próprios.
Durante a ação fiscal, será confirmada a regularidade dos pedidos de restituição de que trata esta matéria.
26. MOVIMENTO DA MÃO-DE-OBRA - FALTA DE REGISTRO REAL - APURAÇÃO - PERCENTUAL MÍNIMO
Quando a fiscalização verificar, no exame da escrituração contábil e de outros elementos, que a contratada não registra o movimento real da mão-de-obra utilizada ou do faturamento, a remuneração dos segurados será apurada utilizando-se como base o percentual mínimo de 40% sobre o valor bruto do serviço da Nota Fiscal, fatura ou recibo, cabendo à empresa o ônus da prova em contrário.
Adotar-se-á, também, o procedimento deste item quando a contratada não apresentar a escrituração contábil ou estiver dispensada dessa obrigação.
Quando a remuneração for apurada na forma deste item, a diferença da contribuição relativa aos segurados empregados decorrente do arbitramento será calculada mediante a aplicação da alíquota mínima.
27. SUJEIÇÃO À RETENÇÃO
A Administração Pública Federal, Estadual, Distrital e Municipal, direta, autárquica e fundacional e a entidade beneficente de assistência social em gozo de isenção da contribuição patronal; a empresa optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuições das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte – Simples; quando contratante e contratada de serviços mediante cessão de mão-de-obra ou empreitada integrarem um mesmo grupo econômico, estarão sujeitas às disposições desta matéria
Não se aplicam às disposições desta matéria aos serviços prestados por trabalhadores avulsos contratados por intermédio de Sindicato ou por Órgão Gestor de Mão-de-obra do Trabalho Temporário - OGMO, face a existência de legislação específica.
28. CONTRATADA - EXECUÇÃO DE SERVIÇOS MEDIANTE CESSÃO DE MÃO-DE-OBRA OU EMPREITADA
Ainda que a atividade principal da contratada não seja, especificamente, de execução de serviços mediante cessão de mão-de-obra ou empreitada, a sua contratação nessa forma estará sujeita às disposições desta matéria.
29. CONTRATAÇÃO MEDIANTE CESSÃO DE MÃO-DE-OBRA OU EMPREITADA - PRESSUPOSTOS DE EXISTÊNCIA DE RELAÇÃO DE EMPREGO – VERIFICAÇÃO
Serão verificados os pressupostos de existência de relação de emprego dos trabalhadores executantes dos serviços com a contratante, quando a cessão de mão-de-obra ou empreitada tiver sido contratada com autônomo ou equiparado.
Fundamentação Legal:
Os já citados no texto.